注意两个细节

出口退（免）税申报新规定是在《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告第24号，以下简称管理办法）的基础上作出调整的，并对逾期申报进行了明确。出口企业在操作中应注意两个方面：

一是正确掌握申报时限。根据公告规定，出口企业申报增值税与退（免）税的初始时间，为出口并按会计规定作销售收入的次月。例如，A企业30日报关出口一笔货物，折合人民币80000万元（FOB），由于时间紧，当期无法收到出口货物提单和报关单，外销收入的实际金额不能确认。10月，该企业收到外销货款以及相关单证，根据实质重于形式和权责发生制的原则，在确定外销收入80000万元当期的次月（11月）增值税纳税期内进行了增值税纳税和退（免）税申报。应当注意的是，退（免）申报不要逾期办理，而收齐单证的时间不得超过出口之日起至次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期。否则，按照管理办法的规定，逾期不予办理出口退（免）税。

二是充分用好逾期申报。公告规定第（十八）项规定，允许以下7类特殊情况的出口货物劳务可以逾期申报退（免）税，包括：1．自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；2．出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；3．有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；4．买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；5．由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；6．由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；7．国家税务总局规定的其他情形。应当注意两点：一是出口企业发生的出口货物劳务真实，并在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请；二是出口退（免）税逾期申报应由省级国家税务局批准后才可生效。例如，B企业出口了一笔货物，由于与货代公司发生经济纠纷，无法的增值税纳税期内收齐单证，实现退（免）税申报，企业可以在申报期内向主管税务机关提出逾期申报，并报省级国税局批准后，享受逾期申报出口退（免）税。

做好三个步骤

公告进一步规范了出口退（免）税申报流程。首先，明确出口退税申报系统是出口企业办理退（免）税、免税申报及申请开具相关证明业务的必备软件。其次，公告将退（免）税申报流程细化为三个步骤。一是企业生成数据。出口企业按照企业类型，通过对应的出口退税申报系统，录入申报退（免）税数据并生成电子数据，向主管税务机关进行预申报。二是退（免）税预申报。出口企业可以将生成的数据，通过远程预申报系统或人工送达两种形式，向主管税务机关进行申报。在主管税务机关排除报送数据无错误后，企业凭反馈意见，再进行正式申报。三是退（免）税正式申报。出口企业在预申报之后确定为正确数据的，可以在当期的增值税纳税申报期内，将有关纸质资料及收齐的单证按规定顺序整理、装订成册，向主管税务机关作正式申报。如果出口企业退（免）税凭证的电子信息不齐，也可进行正式退（免）税申报，但退（免）税的实现应在电子信息审核通过后方能办理。

关注四项操作

在上述出口退（免）税申报的流程中，企业应注意以下四个方面事项：

（一）出口离岸价不一致的调整。生产企业申报免抵退税时，若报送的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致时，应按主管税务机关的要求，填报《出口货物离岸价差异原因说明表》及电子数据，并对差额部分进行调整申报。例如，某企业报关出口的一笔货物为10000美元，国外客户收到货物后发现质量有问题，经商议后，汇付了9500美元的货款，企业以此作了外销收入并开具出口发票进行退（免）税申报，对出口货物报关单与《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中出现不同的出口离岸价，该企业根据《出口货物离岸价差异原因说明表》进行了调整。

（二）集中报关方式申报退税的处理。因受托方将代理多家企业出口的货物集中一笔报关出口的，委托方可提供该出口货物报关单的复印件申报出口退（免）税。但要注意如果提供的是复印件，应在复印件上注明“与原件相符”字样，并加盖企业公章。

（三）商品代码调整变化的事项。如果在出口货物报关单上的申报日期和出口日期期间，若海关调整商品代码，导致出口货物报关单上的商品代码与调整后的商品代码不一致的，出口企业应按照出口货物报关单上列明的商品代码申报退（免）税，并同时报送《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》及电子数据，以证明商品代码调整前后的不同。

（四）冲减数据的调整方式变化。如果生产企业已申报免抵退税，但发生退运或改为实行免税或征税的处理方式（含跨年度的），按照公告规定，全部统一调整为采用负数冲减方式，即在需要调整数据次月的增值税纳税申报期内，用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计规定进行相应的调整。