低值易耗品的核算应设置“低值易耗品”账户,核算低值易耗品的收、发、存以及摊销、报废等业务,在“低值易耗品”总分类账户下,设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级账户,分别反映低值易耗品在库、在用和摊销情况。
“在库低值易耗品”账户,借方登记入库低值易耗品的成本,贷方登记发出领用低值易耗品的成本,期末余额在借方,表示期末库存低值易耗品的结余成本。
“在用低值易耗品”账户,借方登记已领用尚未报废的低值易耗品成本,贷方登记报废低值易耗品成本的注销,余额在借方,表示期末正在各车间、部门使用的低值易耗品结余成本。
“低值易耗品摊销”账户,贷方登记低值易耗品的每次摊销额,借方登记报废低值易耗品已摊销额的注销,余额在贷方,表示期末在用低值易耗品已摊销的累计额。当低值易耗品摊销时,应根据不同的使用部门和用途,借记“制造费用”、“管理费用”、“生产成本”等账户,贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户。当低值易耗品报废时,应根据报废低值易耗品已摊销额,借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户,根据报废低值易耗品残余价值借记“原材料——辅助材料”或者“现金”、“银行存款”等账户,同时按报废低值易耗品的成本,贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户。
“低值易耗品”账户可按低值易耗品的实际成本登记,也可按计划成本登记。如果低值易耗品采用计划成本计价,发生的实际成本与计划成本之间的差异,应在“材料成本差异”账户下设置“低值易耗品成本差异”二级账户进行核算,在低值易耗品报废时,根据报废月份的差异率计算、分配和结转差异。
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