遗产税是以财产所有人死亡后所遗留的财产为课-税对象课征的一种税，属于财产税的一种。遗产税是一个古老的税种。据史料记载，早在埃及、古罗马时代就开始对遗产征税，其作用主要是将征收的税金作为老弱士兵的养老金。近代的遗产税制，始于1598年荷兰开征的遗产税，作为“富人税”，该税种的推行，在一定程度上避免了上一代人的财富差距在下一代人身上延续，有利于社会公平目标的实现，因此，遗产税是一个国际性税种，世界上已有100多个国家开征，尤其是西方发达国家基本上都开征了遗产税，如英、美、日、法、德、意等国，以及我国香港、台湾地区均有遗产税制度。在我国，国家税务总局早在1988年就提出要研究遗产税，随后，遗产税被写进九五计划、2010年远景目标等政府文件中，在这种情况下，对遗产税立法中的若干问题进行探讨，具有一定的现实意义。

一、开征遗产税的理论和法律依据

(一)开征遗产税的理论根据

为什么要开征遗产税呢?西方学者提出了多种课-税的理论根据，主要有以下几种观点：

1、国家共同继承说。此种观点认为，公民之所以能够积累大量私有财产，是国家保护和实行优惠政策的结果。所以，公民死亡后，国家有权通过征收遗产税获得财产。

2、均-富说。该说认为，征收遗产税，目的是合理调整社会财富分配、占有关系，防止财富过度集中在少数人手中，出现极端的两极分化。

3、能力说。该说认为，继承人取得了遗产，就增加了纳税能力，自然应当纳税，并且要依继承遗产的数量不同征收不同的累进税。

4、溯往课-税说。该说认为，有人生前逃税，故在其死亡后，应用征收遗产税来追缴其应交的税款。

5、交换说。该说认为，国家为继承人提供了遗嘱的验证，故应为此交纳一定的补偿费用。

6、没收无遗嘱的财产说。该说认为，被继承人依遗嘱指定继承人继承遗产，这是允许的。但遗产超过一定限额，并且为了鼓励其继承人独立奋斗精神，国家应课征遗产税。同时如果被继承人生前未立遗嘱，则依法课-税最为合理。

通观上述观点，虽各有一定道理，但均不免遍颇。比较看，将国家共同继承说、均-富说、能力说综合起来更能够揭示遗产税本质及其社会意义。

(二)征收遗产税的法律依据

开征遗产税的法律依据主要有宪法依据和民法依据。

1.宪法依据。我国宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”税收是国家建设资金的重要来源，我国公民依法向国家缴纳应交税款是支援国家建设的爱国行为。