从固定资产投入使用到报废，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效率，或者为了保证固定资产的正常工作状态，往往要对固定资产进行改造、扩建、完善和维护。为此发生的支出为固定资产的后续支出。根据《企业会计准则第4号--固定资产》第四条的规定，固定资产满足下列条件时，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合准则第四条规定的确认条件的，计入固定资产成本；不符合准则第四条规定的确认条件的，计入当期损益利润和损失。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以将固定资产的后续支出分为资本后续支出和收入后续支出。符合固定资产确认条件的后续支出为资本后续支出。例如，为了延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产的生产效率和生产能力，降低产品的生产成本，对工厂进行改扩建，或对机器设备、生产线等进行改造或改进的支出，都会使企业的经济效益提高企业流入企业利润超过了原先的估计。不符合固定资产确认条件的后续支出是收入的后续支出，如为保持固定资产价值不下降，按正常功能状态运行，从而带来经济效益而对固定资产进行日常维护或大修的支出由资产到企业不降。

2。固定资产资本后续支出的核算根据企业会计准则，固定资产资本后续支出应当计入固定资产账面价值。具体会计处理如下：

2.1核销固定资产原价、累计折旧和减值准备，将固定资产账面价值转入“在建工程”。

借方：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷方：固定资产

2.2直接发生的固定资产资本后续支出计入在建工程。借款：在建工程借款：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）

在改扩建过程中使用生产原材料的，将材料成本及其税金转入在建工程。贷款：在建工程贷款：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）改扩建过程中发生价格变动收入的，冲减在建工程成本。

借方：银行存款

贷方：在建工程

2.3改扩建工程达到预定可使用状态时，会计分为两种情况。

2.3.1当后续支出资本化后的固定资产账面价值小于或等于该固定资产的可收回金额时，在建工程后续支出资本化后的固定资产账面价值大于固定资产可收回金额的，直接转入固定资产，其差额计入当期损益。

借款：固定资产

营业外支出

借款：在建工程

固定资产采用经营租赁方式租赁的，借款人的固定资产改为“固定资产经营租赁”。

2.4折旧。改扩建中的固定资产因转入在建工程而不计提折旧。改扩建工程完工达到预定可使用状态后，从次月起，按重新确定的固定资产价值、折旧方法和使用年限按月计提折旧。根据企业会计准则的规定，固定资产的收入和后续支出应当一次性计入当期损益，直接计入“管理费用”，不再采用权责发生制或摊销的方式核算。具体核算如下：

3.1收入的后续支出发生时

借款：管理费用

借款：应付职工薪酬（或银行存款等）

如使用生产原材料，

借款：管理费用

借款：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

固定资产大修原发生的预提或转出费用，预提费用余额继续采用原会计政策直至减记或摊销完成。

3.2折旧。

固定资产的账面价值因未转入在建工程而未发生变动，故计提相应的折旧。房屋及其他固定资产的装修费用符合固定资产确认条件的，属于资本后续支出，计入固定资产账面价值。按上述固定资产资本金后续支出核算，但装修工程达到预定可使用状态交付使用时，应“在”“建设工程”转入“固定资产-固定资产装修”。

下次装修时，与固定资产相关的“固定资产装修”明细账下有账面价值的，将账面价值一次性转入当期损益，计入“营业外支出”。贷款：固定资产装修固定资产，但企业通过融资租赁方式购买或租赁房屋，因该资产尚未使用、尚未达到可使用状态，与企业安装、维修有关的费用不属于后续费用，并应与“在建工程”挂钩，在房屋达到预定使用水平后，才能将其转为“固定资产-房屋”而不是“固定资产-固定资产-装修”。

房屋陈旧，水电设施有问题，墙体陈旧，进行一般修缮装修的，装修费用属于收入的后续支出，应直接计入当期损益，计入“管理费用”。