新标准实施后，对研发经费有了特别规定。此外，将于2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》还将对开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用实行税收优惠政策。因此，正确核算R&D支出对企业具有重要意义。研发支出的概念，从企业的角度来看，所谓的研发支出，就是企业内部的研发项目支出。根据《企业会计准则第6号——无形资产》，企业内部研究开发项目支出应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取和理解新的科学或技术知识而进行的有计划的原始调查。开发是指在商业化生产或使用之前，将研究成果或其他知识应用于计划或设计，以生产出新的或实质性改进的材料、装置、产品等。

根据新准则，对于内部研发项目（包括企业取得并确认为无形资产的在建研发项目），研究阶段的支出在当期收回后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出符合一定条件的，确认为无形资产，即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，区分研究阶段和发展阶段是关键。研究阶段的支出会计处理研究阶段是有计划的、探索性的，是为进一步发展活动准备信息和相关方面。由于已开展的研究活动未来是否转入开发，开发后是否形成无形资产存在较大不确定性，新准则规定本阶段支出计入当期损益。

如何人为地将研发活动分为两个阶段不是一件简单的事情。因为研发项目很可能是一个迭代的过程，所以研发很可能是同时进行的。在新指南的相关应用指南中，列出了可纳入研究阶段的活动：“旨在获取知识的活动、应用研究、研究成果或其他知识的评价和最终选择、材料、设备、产品、工艺、系统或材料替代品的研究服务、新的或改进的材料、设备、产品和工艺系统或服务的准备、设计、评估和最终选择可能的替代品都是研究活动。”

会计人员在判断这一阶段的支出时，在进行会计处理前必须非常确定，因为按照新准则，在开发过程中同一无形资产达到资本化条件之前已经计入损益的支出是不能调整的。

本阶段相关会计处理如下：费用发生时，计入“借款研发费用-借款原材料、职工薪酬及其他相关科目支出”；期末，计入“借款管理费用-借款研发费用-支出”费用”。与研究阶段相比，开发阶段本应完成研究阶段的工作，并在很大程度上具备形成新产品或新技术的基本条件。例如，原型和模型在生产或使用前的设计、建造和测试，以及没有商业生产经济的中试生产设施的设计、建造和运行，都是开发活动。

在新标准中，研发支出资本化的条件相对严格。根据新准则，企业内部研发项目在开发阶段的支出，同时满足下列条件的，方可资本化：（1）完成无形资产以供使用或出售在技术上是可行的。判断开发无形资产在技术上是否可行，应当以现阶段取得的成果为依据，提供相关证据和材料，证明企业发展的技术条件已经具备，不存在技术障碍或者其他不确定因素。例如，企业已经完成了所有规划、设计和测试活动，这些活动是资产实现设计计划中的功能、特性和技术所必需的，或者已经由专家鉴定。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应当能够说明开发无形资产的目的。（三）无形资产产生经济利益的方式包括证明使用该无形资产生产的产品存在市场或者无形资产本身存在市场；无形资产在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够给企业带来经济利益，应当对使用该无形资产生产的产品的市场状况作出可靠的预测，以证明所生产的产品具有市场，能够带来经济利益，或者市场对该无形资产有需求市场。（4）有足够的技术、财务和其他资源支持该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应当能够证明能够取得开发无形资产所需的技术、财务等资源，以及取得这些资源的有关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应当能够证明存在其他外部资金支持，如银行等金融机构声明愿意为无形资产的开发提供必要的资金。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这就要求企业单独核算研发支出，如研发人员工资、材料成本、相关设备折旧成本等。同时从事多项研究开发活动的，将发生的费用按照合理的标准在研究开发活动中分配；不能合理分配的，计入当期损益。

本阶段的会计处理为：支出发生时，计入“借款、研发支出、资本化支出、借款、原材料、银行存款等相关科目”；研发项目达到预定目的，形成无形资产时，计入“借用无形资产XX借用研发支出资本化支出”