作者：中国审计…2007-1-3014:28:04来源：中国审计学会

美国GAO正在修订2003年版的《政府审计准则》（GAGAS）。按照计划，该项新准则将于2007年10月1日或在2008年1月1日正式实施。至于具体在什么时间实施，主要看修订进度而定。

2006年6月，美国GAO发布了《政府审计准则——2006年修订版》的征求意见稿（被称为黄皮书）。截至到2007年初，GAO仍然在向美国各级政府机关的审计部门和财政管理部门、注册会计师、学者、职业组织以及其他各相关单位和组织征求意见。2007年1月末，美国GAO可能会发布新的征求意见稿，并打算在该征求意见稿中，除了第三章的质量保证与同业互查未定外，其余都应是最终定稿文本。

2006年修订版审计准则是自1972年美国实施政府审计准则以来的第5个版本。制订2006年版本的目的是为了进一步强调高质量政府审计在促进政府可信性和经管责任方面的关键作用。建议的新版本审计准则强化了审计质量和道德标准，更新了绩效审计准则，反映了经管责任和审计环境方面的最新发展，许多准则规定也得到进一步明确。

2006年6月的《政府审计准则——2006年修订版》征求意见稿与2003年版本的主要变化是：

第一章GAGAS的使用与应用：

1.在第一章中增加了一节，题目是：“使用专门名词界定GAGAS中的职业责任”，以进一步明确审计师的责任，并且与AICPA的审计准则和PCAOB的措施相一致。

2.在第一章中还增加了一节，题目是：“在审计报告中说明与GAGAS的符合情况”，以明确审计师的责任，以及在审计师无法遵循审计准则时提供行为指南。

第二章审计师的道德责任：

3.将第二章专门用来阐述政府审计师的道德责任，列示了若干被政府审计师用于指导其各项工作的以原则为基础的概念框架。

第三章一般准则

4.对2003年版本中关于非审计服务及其对审计师的独立性的影响作了进一步通顺和重新组织。

5.扩充了“质量控制与保证”一节的内容，包括了所有应该列示在审计组织质量控制制度中的各个要素。

6.关于外部同业互查做了如下改变：

（1）透明化要求，要求所有实施GAGAS审计的外部审计组织要将他们同样互查的结果公开；

（2)将同业互查的时间框架建立在风险和相关质量保证制度的基础之上。

第四章和第五章财务审计

7.按照ASB新修订的审计准则公告SAS第103号《审计工作底稿》的规定对审计工作底稿部分加以更新和扩展。这些新准则的应用也与第六章的验证业务和第七章的绩效审计等相一致。

8.对财务审计的报告准则进行了更新，使之与ASB和PCAOB关于内部控制的重大缺陷和不足的定义相一致。

第七章和第八章绩效审计

9.对绩效审计准则作了重大修改，包括了在一定审计风险和重要性水平条件下特定保证性水平要求。

10.进一步讨论了在具体绩效审计中实现既定审计目标的证据水平要求。

其他

11.明确了政府审计师区分财务审计、验证业务和绩效审计的责任。

12.增加了一个附录，以帮助审计师在应用GAGASA时提供指导意见。

(编译者：赵宝柱,资料来源：www.gao.gov.)