主营业务成本的来源分为两类：一类是由本公司自行生产制造的库存商品，另一类是由外部购买，用于直接销售的库存商品。由公司自行生产制造的库存商品包括原材料、直接人工、当期发生的制造费用等。由外部购买，用于直接销售的库存商品包括买价、运杂费等。

相关分录为：

生产制造时：

借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

制造费用

结转生产成本时：

借：库存商品

贷：生产成本

商品销售时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：银行存款、库存现金等

贷：主营业务收入

由外部购买，用于直接销售的商品，因为不存在生产制造，故不存在成本核算。只需在销售时直接按照库存商品的账面价值计入主营业务成本。