美国国家审计机关包括国会所属的会计总署和各州议会、地方议会所属的审计长办公室，以及联邦政府各部门设立的检察长办公室和各州政府及地方政府下设的审计局或州政府部门的检察长办公室。美国联邦会计总署与地方审计机关没有领导和被领导的关系，各州的审计体制不尽相同。但无论何种审计体制，主计长都是由公众投票选举的，审计机关对国会或州、市议会负责。如纽约市审计局设在主计长办公室，主计长由公众选举产生，与市长、市议会议长平级，直接向议会汇报工作，并对公众负责。

一、审计机关审计权限

美国国家审计机关审计的主要是政府预算资金或投资所涉及到的项目或单位，工作范围相当广泛。其中心内容是评价政府对各项目的投资是否值得和合理。如洛杉矶市审计局的审计范围包括市政府安排的l10多亿预算资金，主要涉及一些独立的部门或单位，如机场、港口和水电部门；还有一些预算执行部门，如法院、安全部门、警察局、公共服务机构和事业单位等；另外，还有一些诸如养老金等社会福利基金和少量政府部门间的转移支付等资金的审计。

二、审计计划部门的设置情况

美国审计机关对审计计划工作十分重视。审计机关内部都设有专门的审计计划管理部门，会计总署就单独设立了政策和项目计划办公室，形成完整的审计计划工作体系。联邦政府部门的监察长办公室也在政策、计划和管理系统办公室设置了计划和难点评估处专司审计计划工作。

三、审计项目计划的组成

美国国家审计机关的审计计划一般包括常规性的审计项目、国会或议会交办的项目、公众热线举报项目等内容。美国会计总署的审计计划包括常规性的审计项目、国会交办的审计项目等。常规性的审计项目，诸如按要求每三年对联邦储备资金、国家房产基金、政府出版商等进行一次审计。除常规性审计外，还有国会交办的一些审计事项，这些项目一般很难在年初确定，大都是年度中期出现的国会关心的某个重大问题。洛杉矶市审计局的审计项目计划中就有公众热线举报项目，市政府开通了市民热线，专门接受市民投诉，对于此类投诉，审计局认为是重大事项的，就列入审计计划。另外，每年还要保证完成市议会交办的一些突发审计事项。值得一提的是，美国不存在授权审计事项。联邦政府投资于地方项目的审计，也由会计总署直接审计，而不授权地方审计机关审计。

四、确定审计计划重点内容的方法

为了加强审计计划的针对性、准确性和合理性，美国国家审计机关在确定审计项目计划时主要采用以下几种方法：

一是风险评估。洛杉矶市审计局每年都要对审计管辖的部门、项目进行风险评估，即按照一定标准评定出各部门的风险系数，最终将风险系数大的部门列入当年的审计计划，从而建立了以风险高低为依据来选择被审计单位计划的编制方法。采用这种方法可能会出现因有些部门风险持续居高，而被审计机关连续数年列入审计计划的现象。

二是召开研讨会。美国会计总署在确定审计计划前，一般先确定所谓"项目领域"清单，并对项目进行可行性研究。研究的途径主要包括：召开各种研讨会、与有关专家展开讨论、与国会议员和国会工作人员研讨、与国会各委员会成员对话等。进行可行性研究要考虑的问题很多，如国会其他团体或会计总署是否曾经在以前年度涉及；以前年度审计的情况及主要问题；其他部门是否已经开展了总署拟开展的审计任务。通过这些研究，保证会计总署与国会的其他服务机构以及与其他审计机关不存在重复劳动。

三是审计工作目标。纽约市审计局年度审计计划的重点按照以下几个方面来确定：一是常规性的审计任务，比如对市政部门的审计一般要求4年审计一次；二是按照审计局的工作目标来确定重点被审计单位，审计目标在审计手册中都作了详细规定；三是将政府拨付资金量较大的部门作为重点审计部门；四是对市民举报电话中反映的重点问题进行审计。

五、审计计划的编制程序

美国国家审计机关编制审计计划，首先在制定计划前对各审计项目进行风险评估和可行性研究，以确定重点审计项目；其次在编制审计计划过程中，考虑审计项目计划本身的问题，如全面性、影响程度和未来的发展、计划结果敏感度等；最后将计划书送计划规划中心审核，规划中心就有关疑点提出研究重点，然后由审计长、审计长助理、行政部门负责人与各工作主管人员组成的规划委员会举行会议，进行广泛讨论。规划中心负责人就这些研究重点及必须修改之处拟写一份备忘录送交计划负责官员，最终形成年度审计项目计划。

六、审计计划的执行及调整

美国审计机关一般采用分级控制的方式对审计项目的执行情况进行监督。纽约市审计局设有五个处来专门负责掌握审计计划执行进度的情况，每个处都有自己分管的一部分审计项目，他们对自己分管的项目负责，在年度审计计划的执行过程中，对各个项目进行监督。另外审计小组的负责人对审计项目执行进度进行日常的监督，检查每天完成的审计工作是否与制定的目标任务量一致。上述五个处则通过对审计小组负责人工作的检查，来达到对审计项目执行进度进行控制的目的。

已经确定的审计项目计划并非一成不变，审计机关在年度中期视情况对计划作适当的调整。当一些外部事件发生，出现一个新问题时，审计计划就会适时地变化。在一般情况下，审计局优先完成这些项目，如果议会交办的事项过多，则调减部分常规项目或委托会计师事务所审计。在事务所的选择上采取招标方式，审计报告最终以审计局的名义出具。

国家审计署