持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。

1、取得时，

借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（含的利息）

贷：银行存款（实付额）

借或贷：持有至到期投资—利息调整（差）

2、资产负债表日

分期付息的债券投资，

借：应收利息（按票面利率计算）

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算）借或贷：持有至到期投资—利息调整（差）

到期一次还本付息的债券投资，借：持有至到期投资—应计利息

贷：投资收益

借或贷：持有至到期投资—利息调整（差）3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息（账面余额）

贷或借：资本公积—其他资本公积（差）

已提减值准备的，还应同时结转。

4、出售持有至到期投资，

借：银行存款（实收额）

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息（账面余额）

贷或借：投资收益

已提减值准备的，还应同时结转。

（二）实例

例：2005年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即1250×4.72％＝59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税。

计算实际利率r=10%。

年份期初摊余成本实际利息费用现金流入期末摊余成本

20001000100591041

20011041104591086

20021086109591136

20031136113591190

200411901191250+590

1、2005年1月1日，购入债券时，

借：持有至到期投资—成本1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资—利息调整250

2、2005年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整41

贷：投资收益100借：银行存款59

贷：应收利息59

3、2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整45

贷：投资收益104借：银行存款59

贷：应收利息59

4、2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整50

贷：投资收益109借：银行存款59

贷：应收利息59

5、2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整54

贷：投资收益113借：银行存款59

贷：应收利息59

6、2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整60

贷：投资收益119

借：银行存款59借：银行存款1250

贷：应收利息59贷：持有至到期投资—成本1250