1、新会计准则取消了后进先出法，允许部分存货借款费用予以资本化，商品流通企业进货费用计入存货成本，规定低值易耗品和包装物只能采用一次或平分摊销法。存货准则的修改，更加真实地反映企业存货的流转，有利于企业管理层、税务等会计信息使用者根据存货使用和流转情况做出决策，更侧重于反映企业的长期经营情况。存货准则的变化导致原先采用后进先出法、生产周期长、存货多和存货周转率较低的企业在短期内存货金额增加，营业利润增长。

2、金融资产被重新分为四种类型，分别采用公允价值和实际利率法进行后续计量，严格控制其减值转回。新会计准则在金融工具方面的变化在很大程度上改变企业当期财务报表数据，使得企业利润在短期内发生较大变化。对交易性金融资产而言，利润的变动取决于股票价格的走向。而可供出售金融资产使得所有者权益大幅增加，持有投资在未来出售时也会带来当期收益的提高。

3、新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价，反映拥有投资性房地产上市企业的真正价值，体现了对市场的应变能力。投资性房地产采用公允价值计量，一方面不计提折旧或摊销，使费用减少，各期利润增加；另一方面由于房地产公允价值的波动，将会反映到公允价值变动损益项目，直接影响到当期利润。同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间，将自用房地产转为投资性房地产，采用公允价值后续计量模式，从而使业绩大增。

新会计准则中商－誉会计处理的规定

《企业会计准则第20号——企业合并》对商－誉的确认和计量作了新的规定。在非同一控制下的企业合并中，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的部分，确认为商－誉；合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的部分，直接计人合并当期损益。初始确认后的商－誉，不再进行摊销，而是于每一个会计期末，按《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）的规定对其进行减值测试。但鉴于商－誉难以独立产生现金流量，因此，应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

（1）此处的资产组或资产组组合应是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合，但不应大于《企业会计准则第35号——分部报告》所规定的主要分部或者次要分部。

（2）企业应将商－誉的账面价按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合，以各资产组或资产组组合的公允价值分摊，公允价值难以可靠计量时，以账面价值为基础。

（3）会计期末比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额，并根据上述方法确认减值损失。

［例A］公司在2006年1月1日以1600万元的价格收购了B公司80％股份。在购买日，B公司可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债。假＊＊公司所有资产被认定为一个资产组。且该资产组包括商－誉。需要至少于每年年度终了时进行减值测试。B公司2006年末可辨认净资产的公允价值为1350万元。资产组（B公司）在2006年末的可收回金额为1000万元。

A企业在其合并日的合并财务报表中确认的商－誉＝1600－150080％＝400（万元）

少数股东权益＝150020％＝300（万元）

合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750（万元）

计算归属于少数股东权益的商－誉价值＝（160080％－1500）20％＝100（万元）

资产组账面价值（包括完全商－誉）＝1750＋100＝1850（万元）

资产组（B公司）减值损失＝1850－1000＝850（万元）

商－誉减值损失＝400（万元）

可辨认资产的减值损失＝850－100－400＝350（万元）

商－誉减值测试过程如表1所示。

上例中，在合并日合并＊＊公司确认了合并商－誉，根据资产资产减值准则，被合并方B公司作为一个资产组，在会计期末对其进行商－誉减值测试，确认资产减值损失，然后先冲减商－誉的账面价值，有余额时，再分至可辨认资产中，分摊过程如图1所示。