4.1审计法律责任的认定

注册会计师法律责任是由于注册会计师违约、过失、欺诈的行为，未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项，从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失，应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任。注册会计师违约、过失和欺审计失败是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或表达了不恰当的审计意见。

如果注册会计师按照审计准则的要求实施了审计，没有发表不恰当的审计意见，或者审计人员按照审计准则实施了必要的审计程序，在审计中未能发现并揭露企业持续经营能力存在的问题，这些都不属于审计失败。只有审计人员在审计过程中未能遵循审计准则的要求，未能尽到应有的谨慎，而发表了错误或不恰当的审计意见，才属于审计失败。

会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规：法律法规，比如《注册会计师法》;执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系;诚信公允原则。在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在虚假记载、误导性陈述、重大遗漏等瑕疵。

会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。

对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是四要件，针对注册会计师行业具体表现见图2.

4.2注册会计师法律责任的种类

注册会计师法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，由于违反了法律、职业规范或其他规章制度，而由政府主管机关和职业协会等机构给予的行政处罚。民事责任是指注册会计师或会计事务所对由于自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法应承担的法律责任。刑事责任是指注册会计师由于重大过失、欺诈行违反了刑法所应承担的法律责任。