眼下正是所得税汇算清缴的时候，小李所在的公司去年有这样几笔支出：未按期到国税局办理纳税申报被罚款2000元；未按要求履行合同而支付罚款1000元；因逾期归还银行贷款被追加罚款1324.5元。对于这些罚款，小李认为在计算所得税时应该全部不予抵扣。他胸有成竹地说：《所得税暂行条例》不是规定罚款支出不能在税前扣除吗？我这么做可全都是按规定来的。

其实小李的话只说对了一半。对于罚款的税前处理，应该具体问题具体分析，区别对待。

按照处罚依据，我们可以把罚款分为两类：一类是行政性罚款，其大多依据的是国家法律、行政法规，具有较强的法定性和强制性；另一类是经营性罚款，主要是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚。对于这两类性质不同的罚款，在计算所得税时该如何处理，国家早有明文规定。国家税务总局[2000]84号文《企业所得税税前扣除办法》第1章第6条明确规定：因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，在计算应纳税所得额时不得扣除。而该文件第8章第56条进一步规定：纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。

了解这些规定后，再对上述罚款进行处理就能对症下药了：对于未按期办理纳税申报而被国税局处以的罚款，其处罚依据是《税收征管法》，这种行政性罚款在计算所得税时是不允许扣除的；而支付的合同违约金和被银行追加的罚款，属于经营性罚款，按照《企业所得税税前扣除办法》的规定，这些罚款可以全额扣除。

作者：覃涛