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总体来看,本次税收递延政策出台后,我国企业年在制度架构上与美国401(k)计划基本一致,但从内在条件和构成要素来看,与401(k)计划相差很...
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总体来看,本次税收递延政策出台后,我国企业年在制度架构上与美国401(k)计划基本一致,但从内在条件和构成要素来看,与401(k)计划相差很大。企业年金制度构架与401(k)计划类似第一,都属于第二支柱的职业养老金计划。三支柱养老金体系是当今世界各国的主流模式。第一支柱为公共养老金计划,一般由雇主和雇员共同缴费,政府财政兜底,旨在给退休人员提供最低养老保障。第二支柱为职业养老金计划,由企业和个人共同负担,政府提供税收优惠。第三支柱为个人自愿参加的储蓄性养老金计划,第二和第三支柱旨在满足参保者更高的养老需求。美国联邦公共养老金属于第一支柱公共养老金,401(K)计划属于第二支柱职业养老金。我国的基本养老保险属于第一支柱的范畴,企业年金计划同样属于第二支柱。第二,都由企业和个人缴费,政府给予税收递延优惠。我国企业年金和美国401(K)计划都是由雇主自愿决定是否实施,如果实施的话,企业和个人需要共同缴费。同时,我国企业年金和美国的401(K)计划都享有政府的税收递延优惠,即单位和个人缴费都能在个人所得税税前扣除,两者缴费的投资收益也不纳税,只有当领取时才需要缴纳个人所得税。实施税收递延优惠的目标是鼓励人们为自己养老提前进行储蓄。第三,都采取完全积累制的制度模式,市场化的投资运作体制。无论是企业年金计划还是401(K)计划,都是向一个专门账户缴费,直到个人退休方能领取。而退休后的养老金待遇水平,由退休前的个人缴费规模和投资收益决定。此外,两者的投资监管体制比较类似。美国企业年金采取的是受托运营方式,我国企业年金也通过内部的理事会或外部委托方式运作管理。美国401(K)计划的监管机构是税务局和劳工部,投资由美国证监会负责监管。我国的企业年金行政监管主要是人力资源与社会保障部,投资由人社部会同银监会、证监会和保监会共同监管。
1、递延所得税资产的会计分录是:(1)资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的,借记本科目,贷记“所得税-递延所得税费用”、“资本公积-其他资本公积”等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的,做相反的会计分录。(2)资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按应减记的金额,借记“所得税-当期所得税费用”、“资本公积-其他资本公积”科目,贷记本科目。2、递延所得税负债的会计分录是:(1)企业在确认相关资产、负债时,根据所得税准则应予确认的递延所得税负债,借记“所得税-递延所得税费用”、“资本公积-其他资本公积”等科目,贷记本科目。(2)资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的,借记“所得税-递延所得税费用”、“资本公积-其他资本公积”等科目,贷记本科目;应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的,做相反的会计分录。(3)2006年新的会计准则中,将原有的“递延税款”科目,更名为“递延所得税负债”。
商业保险、社会保障两个领域,国家让渡当期税收,鼓励公民自己购买养老保险,承担养老责任。
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