国际会计准则在中,将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素。而且明确收益的定义包括了收入和利得,费用的定义包括了损失,也包括那些在企业日常活动中发生的费用。中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会计要素的划分,其基本思路和格局是相同的。它们的主要区别有两点:①中国将利润作为独立的会计要素,而国际会计准则没有。②国际会计准则明确收益要素包括收入和利得,而中国的收入要素仅是营业收入;国际会计准则明确其费用要素包括费用和损失,而中国的费用要素则不包括损失。利润是否作单独的会计要素?笔者认为:单独作为一会计要素有其好处,不单独作为一会计要素也无原则性的弊端。因为,确认、计量了收入与费用,自然而然地也就确认了利润,从这个意义上讲,不将利润单独作为会计要素,不会产生原则性的弊端。如果将隐含在收入与费用之中的利润单独作为会计要素,则可强化对利润信息的关注和揭示。但应以总收益或综合净利概念替代利润概念更为确切。关于收益要素和费用要素包括的内容问题,国际会计准则是大口径,我国的会计准则是小口径。因为国际会计准则未单独设综合净利要素,如果收益仅是营业收入,费用不包括损失,那么利得、损失的经济事项就会游离于五大会计要素之外,因此,国际会计准则采用大口径是必然的选择。我国的会计准则将收入、费用要素定为小口径,因为单独设有利润要素,而且将利得、损失经济事项归纳在利润要素之中。就是说,中国会计准则在利润要素中包含了利得、损失等内容,因而其收入、费用要素采用。
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