1、融资融券业务或证券经营活动会计处理的现行规定及优化思路。融资融券业务分为融资业务和融资融券业务。《企业会计准则解释第4号》对融资融券业务的会计处理规定了以下原则:融资业务,证券公司募集资金应当确认应收债权和相应的利息收入;融资业务,应当确认应收债权和相应的利息收入确认客户吸收的资金、应付债务及相应的利息支出。证券公司办理融券业务,不应当终止确认证券,应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》的有关规定确认相应的利息收入;客户参与的证券应当予以确认按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,并确认相应的利息支出。对于融资业务的会计处理,证券公司将资金借贷给客户形成应收账款,与银行贷款业务并无本质区别。因此,证券公司和客户可以根据银行贷款业务进行类似的会计处理。至于融券业务的会计处理,证券公司只是暂时融券。客户在约定期限后,将同一金额、同一种类的证券退回证券公司。证券公司并没有真正转移出借证券的风险和报酬。因此,他们不应停止承认证券。但是,为了反映证券已经出借的事实,可以将出借证券的风险和报酬转移到“自营账户”的金额转入“融券账户”,“融券账户”的会计计量方法与以前相同。对于客户而言,由于借入的证券应确认为“交易性金融资产”,而承担金融负债的目的主要是为了近期回购,因此在出售证券期间可确认相应的“交易性金融负债”,以反映交易金额的变化证券价格波动引起的负债。第二,证券借贷业务会计处理优化实例
假设2010年10月1日上海股市处于3000点,a企业预计市场可能进一步下跌,因此将做空B证券公司,a企业将借入10万股a股,股票的市价是10元/股。约定该股于2010年12月31日起3个月后按12%的年利率返还a股,并按该股市值的60%支付定金60万元。2010年12月31日,不计关联交易手续费,一只股票的市价为8元。(1)客户证券借贷业务的会计处理。10月1日,a公司融券保证金支付、实际融券、卖出股票的会计分录如下:
借:其他应收款-融券保证金60万
贷:银行存款-自有资金60万
借:交易性金融资产-a股证券贷款成本1000000信贷:交易性金融负债-a股保证金本金1000000借款:其他货币资金-保证金存款1000000贷款:交易性金融资产-a股保证金成本1000000。12月31日,a股市场价格跌至8元,公允价值变动率=(10-8)×10万股=20万元,a企业会计分录为:
借入:交易性金融负债-a股公允价值变动20万元12月31日,a企业购入a企业10万股,并返还给证券公司B.此时,应冲销交易性金融负债的账户余额。会计分录如下:
借:交易性金融资产-股票融券成本80万
贷:其他货币资金-融券保证金80万
借:交易性金融资产-金融负债-股票保证金贷款本金100万
贷:交易性金融负债-股票公允价值变动200000
贷款:交易性金融资产-股票保证金贷款成本800000
通过“交易性金融负债”及其相应的“公允价值变动”会计科目,确认并计量因证券价格上浮引起的负债金额变动,最终公司通过做空获得利润20万元,扣除利息支出3万元,净利润17万元。
需要注意的是,证券公司B的市场化程度日益提高。如果12月20日a股股价上涨至15.7元,与a企业的预期相反,那么60万元的保证金将被3万元的融券利息和57万元的负债浮亏所抵消。如果a企业不增加保证金,其证券账户中的资金将被迫平仓并买入a股退回证券公司B股,相关会计处理如下:
借入:公允价值变动损益-a股(融券)57万
借入:交易金融负债-股票公允价值变动-融券57万
融券:交易性金融负债-股票本金-融券100万
交易性金融负债-股票公允价值变动-融券57万
应付利息-股票((2)证券公司融券业务的会计处理假设:2009年1月1日,B证券公司买入10万股a股,并已划分为交易性金融资产,其账面价值为10月1日,2010年为:“交易性金融资产-成本”——“自营账户”借方余额40万元,“交易性金融资产-公允价值变动-自营账户”借方余额60万元,“交易性金融资产-自营账户”借方余额100万元。10月1日,证券公司B收到a企业融券保证金60万元:
借:银行存款--保证金60万元
贷:存款保证金--保证金60万元
证券公司B以自有账户贷出30万股a股,但因证券公司B未给予上控该股,三个月后将继续承担a股市场风险,此时证券公司B应将“交易性金融资产-自营账户”转入“交易性金融资产-融券账户”,故自营账户a股股数为0,而融券账户a股数量为10万股。证券公司B的会计分录如下:
借:交易性金融资产-A股(成本)
-融券账户40万
交易性金融资产-A股(公允价值变动)
-融券账户60万
贷:交易性金融资产资产-a股(成本)
-自营账户400000
交易性金融资产-a股(公允价值变动)
-自营账户600000
2。12月31日,a股市价跌至8元,融券账户公允价值变动额=(8-10)×10万股=-20万元会计分录如下:
借:公允价值变动损益-a股(融券)20万
贷:交易性金融资产-A股(公允价值变动)
-证券借贷账户200000
3。a企业应于12月31日前购入10万股a企业股份,并于到期日返还给B证券公司。假设a企业在12月31日购买了10万股a企业股份,证券公司B应将交易性金融资产的“融券账户”余额转入“自营账户”,并将融券保证金返还给a企业,会计分录如下:
借:交易性金融资产-a股(成本)
-自营账户40万
交易性金融资产-a股(公允价值变动损益)
-自营账户40万
贷款:交易性金融资产-a股(成本)
-证券借贷账户40万
交易性金融资产-a股(公允价值变动损益)
-融券账户40万
贷款:存款保证金-融券保证金60万
贷款:银行存款-融券保证金60万,其账户中的资金将被证券公司B强行关闭,即按15.7元购买10万股a企业股票
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