1、资产项目暂时性差异的确认和计量。固定资产计税基础=固定资产原值-税法允许的计提，不计减值准备。因此，两者之间存在暂时的区别。

例1：固定资产原值为150万元，折旧的核算方法为年限总和法。税法规定采用平均年限法，折旧年限为五年。第二年末，对固定资产计提减值准备10万元。企业会计中的分析：年和法第一年折旧=1500000×5/15=500000（元）

第二年折旧=1500000×4/15=400000（元）

固定资产账面价值=1500000-500000-400000-100000=500000（元）

税法规定：平均年限法

年折旧=1500000/5=300000（元）

两年折旧总额=2×300000=6000固定资产计税基础=1500000-600000=900000（元）

账面价值<；计税基础，表明两者之间的差额是暂时性的，可以忽略不计将来扣除。可抵扣暂时性差异为递延所得税资产。会计分录如下：

借方：递延所得税资产的10万（40万×25%）

贷方：所得税费用的10万（40万×25%）

（2）研发无形资产无形资产形成的暂时性差异，新标准规定了研究费用的收取，但研究成功进入发展阶段的，应当予以资本化。一是纳入“研发支出-资本化支出”。研究成功后，应将“研发支出-资本化支出”转化为“无形资产”。税法规定，如果无形资产是自创的，自创过程中的所有费用都要支出并税前扣除，因此无形资产形成后可以税前扣除的金额为零，即税基为零。无形资产账面价值与计税基础之间的差额，构成应纳税额的暂时性差异。应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。

例二：a企业本期研发支出为1000万元，其中支出支出400万元，资本支出600万元。根据税法规定，企业研发支出可以税前扣除150%，无形资产已经实现。

[分析]a企业当期可税前扣除的研发支出金额为1000×150%=1500万元，未来期间可税前扣除的无形资产金额为零，即税基为0；无形资产账面价值600万元。账面价值>计税基础，表明两者之间的差额是未来应纳税额的暂时性差异。应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债：借：所得税费用15万元（60万×25%），贷：递延所得税负债15万元（60万×25%），使用寿命不确定的无形资产，新准则规定不再摊销，但减值测试。无形资产发生减值的，计提无形资产减值准备。此时无形资产的账面价值=无形资产原值-无形资产减值准备。税法规定，减值准备不允许从计税基础中扣除，但使用寿命不确定的无形资产也应摊销（如10年）。此时无形资产的计税基础=无形资产原值-无形资产累计摊销额。如上例中无形资产未因期限不确定发生减值的，其账面价值为600万元。税法为10年摊销时，其税基为6-600/10=540万元，形成暂时性差异60万元，其所得税影响应确认为递延所得税负债。当金融资产的公允价值发生变化时，应当按照各期公允价值的变动调整金融资产的账面价值，确认当期损益，在税法未确认的情况下，会导致金融资产的账面价值在会计上上升或下降，会有暂时的不同。此外，公允价值计量模式下资产（如投资性房地产）暂时性差异的会计处理与金融资产类似。案例3中，a公司于10月20日取得股权投资800万元，计入交易性金融资产。年末股权投资市值880万元。根据新会计准则，公允价值变动损益应在公允价值计量模式下计入损益，故该金融资产的最终账面价值为880万元。调整分录如下：

借方：交易性金融资产-公允价值变动80万

贷方：根据税法，公允价值损益变动80万

，交易性金融资产在持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额，其计税基础为800万元。账面价值880万元，税基800万元，形成暂时性差额80万元。确认分录如下：

借方：所得税费用200000（800000×25%）

贷方：递延所得税负债200000（800000×25%）

此外，还存在资产减值准备的问题。税法确认的减值准备按5‰计提应收账款坏账准备。此时，还应计算应收账款的账面价值和计税基础。对于存货、固定资产、无形资产等非应收账款，只要计提减值准备，其处理方法基本与上述相同。二是负债项目暂时性差异的确认和计量。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去税法规定的未来应纳税所得额的可抵扣部分。也就是说，从费用中提取的负债，如产品质量保证、未决诉讼、未决索赔、税务纠纷等，从费用中提取，计入营业外支出，确认预计负债。税法不承认这些支出。

例4:2006年，B企业承诺为其产品提供三年保修服务，并在当年利润表中确认销售费用200万元，同时确认为预计负债。本年未发生保修费用。假设根据税法规定，与产品售后服务有关的费用只有在实际发生时才允许税前扣除。

[分析]负债年末账面价值200万元；负债计税基础=账面价值200万元-计算未来期间应纳税所得额时允许扣除的金额200万元=0；负债计税基础上，暂时性差异在未来转回时将减少企业的应纳税所得额。递延所得税资产确认为可抵扣暂时性差异。确认分录为：

借方：递延所得税资产500000（2000000×25%）

贷方：所得税费用500000（2000000×25%）

预计负债实际上是负债计税基础与负债账面价值不一致的一个非常典型的情况。此外，还有类似的预收账款，造成与收入有关的暂时性差异。三是特殊项目形成的暂时性差异（一）编制期间的成本既不是资产也不是负债，而是形成暂时性差异。筹建期间的开办费用不确认为以前的递延资产，直接计入当期损益管理费用，但根据税法规定，应当计入资产。因此，该资产的账面价值为零（因其计入当期费用），但计税基础不为零，从而形成可抵扣暂时性差异，故确认递延所得税资产。（2）税前弥补亏损的问题。但企业一般不愿意用盈余公积弥补亏损，因为盈余公积是从税后利润中提取的。企业更愿意用以后连续5年的税前利润弥补亏损。如果连续五年税前利润没有弥补亏损，那么税后利润只能弥补亏损。用次年的税前利润弥补亏损，在会计上不构成资产和负债，但允许