(1)职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。

(2)职工福利费。职工福利一般只用于改善职工生活条件，如内部职工医院、浴室及食堂等方面的支出。

(3)“五险一金”，即医疗保险费、养老保险赞、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中，养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费;补充养老保险费是企业根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金锊理试行办法》等相关规定，向有关单化缴纳的养老保险费。

(4)工会经费和职工教育经费。这是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平与业务素质，用于开展工会活动、职工教育及职业技能培训等的相关支出。

(5)非货币性福利。这是指企业将自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供自己拥有的资产给职工无偿使用，或租赁资产供职工无偿使用，以及为职工无偿提供服务等。

(6)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。这是指企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受员工裁减而给予职工的经济补偿。

(7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

业务要点

1.货币性职工薪酬的确认

根据《企业会计准则》的规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，贷记“应付职工薪酬”科目。同时，除因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿外，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用.主要分为以下几种情况。

(l)应由生产部门负担的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”或“劳务成本”等科目。

(2)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”或“研发支出”科目。

(3)应由管理部门负担的职工薪酬，借记“管理费用”科目。

(4)应南销售部门负担的职工薪酬，借记“销售费用”科目。

2.非货币性职工薪酬

(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关天资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

(2)无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。

(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。对于难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

【例】A公司本月支付工资总额30000元，作会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资30000

贷：库存现金30000

【例】A公司本月代扣个人所得税4500元，作会计分录如下：

借：应付职工薪酬——代扣个人所得税4500

贷：应交税费——应交个人所得税4500

【例】A公司是一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5000元，职工福利按工资总额的14%提取，作会计分录如下：

借：制造费用5700

贷：应付职工薪酬——工资5000

——职工福利700

【例】A公司本月应付医疗保险2500元，应付社会保险7500元，作会计分录如下：

借：管理费用10000

贷：应付职工薪酬——医疗保险费2500

——社会保险费7500

【例】A公司本月应付工资总额为20000元，其中，从工资总额中提取工会经费400元(按工资总额的2%提取)，职工教育经费300元(按工资总额的1.5%提取)，作会计分录如下：

借：管理费用700

贷：应付职工薪酬——工会经费400

——职工教育经费300

【例】A公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿为3000元，用现金支付，作会计分录如下：

借：应付职工薪酬——辞退补偿3000

贷：库存现金3000

【例】2011年3月，A公司提取现金50000元发放工资，月份终了，分配本月应付工资总额并计提福利费。其中，生产工人工资30000元，车间管理人员工资10000元，在建工程人员工资7700元，工会人员工资2300元，另支付退休人员退休费5000元，支付职工困难补助1200元、医药费800元。

(1)提取现金准备发工资时，作会计分录如下：

借：库存现金50000

贷：银行存款50000

(2)发放工资时，作会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资50000

贷：库存现金50000

(3)支付退休人员工资时，作会计分录如下：

借：管理费用5000

贷：库存现金5000

(4)月终分配工资费用时，作会计分录如下：

借：生产成本30000

管理费用12300

在建工程7700

贷：应付职工薪酬——工资50000

(5)提取职工福利费时，作会计分录如下：

借：生产成本(30000x14%)4200

管理费用(12300×14%)1722

在建工程(7700×14%)1078

贷：应付职工薪酬——职工福利7000

【例】2011年6月，A公司当月发放工资2000万元。其中，生产部门直接生产人员工资1000万元，生产管理部门人员工资200万元，公司管理部门人员工资360万元，公司专设产品销售机构人员工资l00万元，建造厂房人员工资220万元，内部开发存货管理系统人员工资120万元。

根据所在地相关政策规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险费、失业保险费和住房公积金，分别向当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构缴纳。公司内设医务室，根据2010年实际发放职r福利费的情况，公司预计2011年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统处于开发阶段，并符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的无形资产资本化的条件。

(l)应计入生产成本的职工薪酬金额

=l000+1000×(10010+12%+2%+10.5%+20/0+2%+1.5%)=1400(元)

(2)应计入制造费用的职T薪酬金额

=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.50/0)=280(万元)

(3)应计入管理费用的职工薪酬金额

=360+360×(10%+12%+2%+10.Sc7c+2%+2%+1.5%)=504(万元)

(4)应计入销售费用的职工薪酬金额

=100+100×(10%+12%+2%+10.S%+2%+2%+l.5%)=140(万元)

(5)应计入在建工程成本的职工薪酬金额

=220+220×(10%+12%+2%+10.5%+20+2%+1.5%)=308(万元)

(6)应计入无形资产成本的职‘r薪酬金额

=120+120×(10010+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元)

(7)公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，作会计分录如下：

借：生产成本14000000

制造费用2800000

管理费用5040000

销售费用1400000

在建工程3080000

研发支出——资本化支出1680000

贷：应付职工薪酬——工资20000000

——职工福利400000

——社会保险费4800000

——住房公积金2100000

——工会经费400000

——职工教育经费300000

一、我国的养老保险由四个层次(或部分)组成。

1.基本养老保险。基本养老保险(亦称国家基本养老保险)，它是国家和社会根据一定的法律和法规，为解决劳动者在达到国家的解除劳动义务的劳动年龄界限，或因年老丧失劳动能力退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度。基本养老保险以保障离退休人员的基本生活为原则。它具有强制性、互济性和社会性。它的强制性体现在由国家立法并强制实行，企业和个人都必须参加而不得违背；互济性体现在养老保险费用来源，一般由国家、企业和个人三方共同负担，统一使用、支付，使企业职工得到生活保障并实现广泛的社会互济；社会性体现在养老保险影响很大，享受人多且时间较长，费用支出庞大。

2.企业补充养老保险。由国家宏观调控、企业内部决策执行的企业补充养老保险，又称企业年金，它是指由企业根据自身经济承受能力，在参加基本养老保险基础上，企业为提高职工的养老保险待遇水平而自愿为本企业职工所建立的一种辅助性的养老保险。企业补充养老保险是一种企业行为，效益好的企业可以多投保，效益差的、亏损企业可以不投保。实行企业年金，可以使年老退出劳动岗位的职工在领取基本养老金水平上再提高一步，有利于稳定职工队伍，发展企业生产。

3.个人储蓄性养老保险。职工个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式。实行职工个人储蓄性养老保险的目的，在于扩大养老保险经费来源，多渠道筹集养老保险基金，减轻国家和企业的负担；有利于消除长期形成的保险费用完全由国家包下来的观念，增强职工的自我保障意识和参与社会保险的主动性；同时也能够促进对社会保险工作实行广泛的群众监督。

4.商业养老保险是以获得养老金为主要目的的长期人身险，它是年金保险的一种特殊形式，又称为退休金养老保险，是社会养老保险的补充。商业性养老保险的被保险人，在交纳了一定的保险费以后，就可以从一定的年龄开始领取养老金。这样，尽管被保险人在退休之后收入下降，但由于有养老金的帮助，他仍然能保持退休前的生活水平。商业养老保险，如无特殊条款规定，则投保人缴纳保险费的时间间隔相等、保险费的金额相等、整个缴费期间内的利率不变且计息频率与付款频率相等。