借：坏账准备

营业外支出——债务重组损失(已计提的坏账准备不足以冲减的部分)

贷：应收账款

(2)修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，

借：坏账准备

贷：应收账款

(3)修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财物费用。

(4)如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎原则，债权人在计算将来应收金额时不应将或有收益包括在内。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。

例：**公司持有**公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，**公司支付了利息。由于**公司财务陷入困境，**公司同意将**公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元;票据延长期间不计算利息。**公司应作会计处理如下：

由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000元作为当损失。

借：银行存款1000

贷：应收票据——应计利息1000

借：应收账款15000

营业外支出——债务重组损失5000

贷：应收票据——面值20000