作者：佚名2006-7-210:54:32来源：中审网

无论如何，帕玛拉特事件对欧洲财会界和监管团体来说是最及时的警钟。要防止误导性的财务报告，必须从多方面着手，萨班奥斯里法案可作为一个蓝本，以此进一步发展出新的治理和控制策略，除了核数师的独立性，企业行政总裁和财务总监也应承诺有效的内部控制以及道德规范

帕玛拉特事件后，特许公认会计师公会（ACCA）建议欧盟应该迅速行动，加强审计监督和公司治理。虽然欧盟体系内各国的商业法和文化有显著的差异，但欧洲单一金融市场发展迅速，实在需要一套可相比的治理机制，包括公司治理成效以及保障股东权益信息披露的共同原则

在欧洲国家中，意大利一直被认为对会计的监管最严格，例如要求企业每9年轮换负责审计的会计师事务所、会计师事务所不可向审计客户提供非审计服务、以及设立了一个强而有力的监管机构(Con－sob)。然而，欧洲有史以来最大的会计丑闻———帕玛拉特(Parmalat)事件———竟然发生在意大利。以前欧洲认为类似美国安然(Enron)的事件“不会在这里发生”，并声称美国以“规则为基础”的会计文化非但不能防止舞弊行为，反而使管理层有机可乘。会计界广泛讨论欧洲“以原则为基础”的会计文化的优越性，并认为美国的萨班奥斯里法案(Sar－banes-OxleyAct)的条文太苛刻。但帕玛拉特事件使欧洲的态度有了一百八十度的转变，现在他们的口吻是“已经在这里发生了，我们怎么处理？”，事件也显示管理层如果蓄意舞弊，根本不在意“规则”或“原则”，因为他们可以试图回避规则，也可以将原则歪解。

监管失败？

帕玛拉特事件被认为是监管失败的一个例子，帕玛拉特的高层被指控长期以来舞弊和盗用资金，人们于是质疑意大利的监管机构为何一直没有留意到帕玛拉特的问题。意大利财长认为更有效的监管应该可以防止此类事件重演，他提议制定新的法例，重新厘定每个机构的监管责任，意大利政府也希望尽速通过新的法例，以挽回公众的信心。国际会计师联盟(IFAC)亦呼吁所有直接或间接参与提供财务信息的人士，包括公司管理层、审核委员会和会计师事务所要提高警觉。不过，帕玛拉特事件显示，虽然各国政府、全球监管机构和会计专业团体采取了多项措施以加强公司治理的规则和审计准则，但是如果参与财务报告的人士不遵守规则的意义和精神，情况将难以有所改善。

亦有人认为帕玛拉特事件不是因为监管失败，因为加强核数师的独立性并不能防止不适当的审计程序，而更严厉的监管也不能保证可以消除管理层蓄意的舞弊。欧洲也有其他类似的事件，2003年初荷兰食品业巨头亚荷(Ahold)的子公司出现复杂的经营舞弊。另外，英国的Transtec事件也揭发了公司管理层在主要的合同中瞒骗核数师和公司审核委员会。另外，基于意大利轮换核数师的规定，帕玛拉特在1999年也将原来负责集团审计的均富会计师事务所轮换，改聘德勤会计师事务所负责核数。美国的萨班奥斯里法案也引入这项核数师轮换的规定，帕玛拉特事件令这项规定的成效受到质疑。所有这些案件显示单靠加强核数师独立性的法例并不能达到理想的效果，有些企业的股东仍然会因审计失职而遭受巨大损失，对企业的名誉亦造成负面的影响。要避免这类灾难性事件，应该进一步加强企业的内部控制；采取更进取的外部审计；加强投资界、监管者和核数师对企业过于复杂的财务结构的敏锐度。

美国萨班奥斯里法案的倡议者认为加强企业内部财务控制是改善财务报告质量的关键，企业行政总裁、财务总监和审核委员会应将如何加强内部财务控制和风险管理作为中心课题，以避免管理层将会计数字加以调控或做假。美国安然企业的组成包括全球3000多家关联企业，利用其全球网络从事复杂的财务交易而迅速扩充企业的规模。帕玛拉特拥有超过200家附属公司，和安然一样，帕玛拉特偏好利用大量衍生工具交易以及资产负债表外复杂的金融工具交易，这些复杂的财务结构和交易使公司监事会和审核委员会无法了解公司真正的财务状况。IFAC就针对利用复杂的财务结构和税务天堂提出警告，指出越来越多公司利用这种安排调动资金，甚至牵涉到贪污和洗赃款，使追查这些交易变得很困难，也损害到财务报表的正确性和透明度。因此内部控制其中一个重要的措施，便是成立一个较进取的审核委员会，当中包括强势的、具独立思维和财务知识的委员，以避免管理层任意玩弄复杂的财务交易和财务结构。

在安然事件后，公众期望核数师应该持有“专业怀疑”的态度，在英国Transtec案件中，英国贸易工业部的调查员指控核数师太轻易相信管理层的解释。帕玛拉特事件发生后，调查的矛头亦指向核数师，自帕玛拉特改聘德勤会计师事务所为集团的核数师后，均富会计师事务所继续作为邦雷特公司的核数师，并凭美国银行的银行确认书确认邦雷特的银行存款，但到了2003年，美国银行声称该银行确认书是伪造的，存款实际上并不存在，令人怀疑如果均富会计师事务所依审计程序，独立致信银行确认存款，为何不能查觉文件属伪造？调查报告亦暗示有关银行结余的审计确认程序不妥当。但是较进取的外部审计也有它的缺点，由于在审计程序中，需作更广泛的测试，审计成本会增加。再者，虽然理论上公司管理层和独立核数师都是为股东服务，但如果核数师采取较进取的审计程序，他们和公司管理层的工作关系将需要作出妥协。

道德规范

无论如何，帕玛拉特事件对欧洲财会界和监管团体来说是最及时的警钟。要防止误导性的财务报告，必须从多方面着手，萨班奥斯里法案可作为一个蓝本，以此进一步发展出新的治理和控制策略，除了核数师的独立性，企业行政总裁和财务总监也应承诺有效的内部控制以及道德规范。帕玛拉特事件后，特许公认会计师公会(AssociationofCharteredCertificationAccontants，简称ACCA)建议欧盟应该迅速行动，加强审计监督和公司治理。虽然欧盟体系内各国的商业法和文化有显著的差异，但欧洲单一金融市场发展迅速，实在需要一套可相比的治理机制，包括公司治理成效以及保障股东权益信息披露的共同原则。IFAC也要求全球的会计专业团体合作，以符合“会员遵循计划”，所有成员团体必须采用IFAC的审计准则以及国际财务报告准则，而且必须有适当的调查和纪律处分程序和组织架构，以确保其会员遵守上述准则。

ACCA认为虽然不可能有一套放诸四海而皆准的架构，但帕玛拉特事件显示监管机构需要采用全面而非零星片面的方式，以处理企业财务报告和治理问题。对付误导性的财务报告就如一场战争，必须在多个前线采取行动，覆盖信息供应链上每一个环节，包括企业管理层、董事会、核数师、准则制定机构、监管机构、及其他市场参与者，包括律师、投资银行和分析员。

以上这些措施虽然重要，但是好的公司治理并不能杜绝舞弊，只可以使舞弊更难发生，警觉性高的公司董事、评级机构和投资者也可能被刻意的舞弊行为所蒙骗。所以，成功的公司管治并不在于治理架构或规则，而是在于道德规范。IFAC正努力为会计师建立一套国际专业道德指引，会计专业团体在提倡企业透明度时，也强调道德操守。企业应创造一个视道德和诚信为企业生命要素的环境，不能随管理层的喜厌而放弃或搁置，以认真的态度执行道德和专业规范，才可以真正解决问题。

来源:国际金融报