本文讲的是债务重组账务处理。以混合重组方式进行债务重组的‚债务人以现金、非现金资产和股权(或资本份额)抵偿重组债务的一部分后‚剩余债务以修改其他债务条件清偿‚如果将来应付金额大于剩余债务的账面余额‚债务人仍应进行账务处理。根据谨慎性原则‚债务重组损失记入营业外支出。...

混合重组方式下的债务重组

以混合重组方式进行债务重组的‚债务人以现金、非现金资产和股权(或资本份额)抵偿重组债务的一部分后‚剩余债务以修改其他债务条件清偿‚如果将来应付金额大于剩余债务的账面余额‚债务人仍应进行账务处理。根据谨慎性原则‚债务重组损失记入营业外支出。值得注意的是‚在这种情况下‚债务人不须支付的或有支出不应直接记入资本公积‚而应先增加当期的营业外收入‚其余部分再转作资本公积。记入营业外收入的金额以原来记入营业外支出的债务重组损失金额为限。

[例2]A公司销售一批商品给B公司‚价款为234000元(含增值税)。按双方协议规定‚款项应于1999年12月31日之前付清。由于B公司财务发生困难‚双方于1999年12月31日进行债务重组。A公司同意豁免B公司债务17000元;同意B公司以一批产品偿还117000元债务‚该批产品的成本和市价均为100000元‚相关增值税为17000元‚B公司没有对该批产品计提跌价准备;剩余的100000元债务的偿还期限延长至2002年12月31日‚并从2000年1月1日起按5%的年利率收取利息。此外‚B公司如果自2001年起有盈利‚则利率上升为7%;若无盈利‚则仍维持5%的利率。假设B公司2001年无盈利。

A公司对该债权计提了10000元坏账准备‚A公司和B公司适用的增值税税率均为17%‚假设不考虑其他相关税费。

1、B公司即债务人的会计处理

(1)债务重组日

将来应付金额=本金+应计利息+或有支出=100000+100000×5%×3+100000×(7%-5%)×2=100000+15000+4000=119000(元)

剩余债务账面余额=234000-17000-(100000+17000)=100000(元)

记入营业外支出的金额=将来应付金额+库存商品账面价值+增值税-重组债务账面价值=119000+(100000+17000)-234000=2000(元)

借:应付账款

234000

营业外支出

2000

贷:库存商品

100000

应交税金――应交增值税(销项税额)

17000

应付账款――债务重组

119000

(2)2000年末支付利息5000元(100000×5%)

借:应付账款――债务重组

5000

贷:银行存款

5000

(3)2001年无需支付或有支出‚支付利息的账务处理与2000年相同

(4)2002年还本付息共105000元(100000+100000×5%)

应付账款的账面余额=119000-5000×2=109000(元)

未支付的或有支出=100000×(7%-5%)×2=4000(元)

由于债务重组时已将2000元重组损失记入营业外支出‚所以未支付的4000元或有支出应先增加当期的营业外收入2000元‚剩余部分再转作资本公积。

借:应付账款――债务重组

109000

贷:银行存款

105000

营业外收入

2000

资本公积――其他资本公积

2000

2、A公司即债权人的会计处理

(1)债务重组日。以商品抵债之后‚剩下的债权账面余额为117000元(234000-100000-17000)‚将来应收金额115000元[100000×(1+5%×3)]小于剩余债权账面余额117000元‚但大于剩余债权账面价值107000元(117000元-10000元)‚应当按将来应收金额小于应收债权账面余额的差额2000(117000-115000)元‚冲减已计提的坏账准备。

借:库存商品

100000

应交税金――应交增值税(销项税额)

17000

应收账款――债务重组

115000

坏账准备

2000

贷:应收账款

234000

(2)2000年收到利息5000元(100000×5%)

借:银行存款

5000

贷:应收账款――债务重组

5000

(3)2001年收到利息的账务处理与2000年相同

(4)2002年收到本息共105000元(100000+100000×5%)

借:银行存款

105000

贷:应收账款――债务重组

105000

冲减为该项债权计提的坏账准备的剩余部分8000元(10000-2000)

借:坏账准备

8000

贷:管理费用

8000