1995年，财政部颁布了《合并财务报表暂行规定》，对合并财务报表的编制进行了规范，但对合并财务报表编制中可能遇到的一些特殊问题没有作出规定。笔者拟结合自己的工作实践，对合并财务报表编制中的几个问题进行探讨。对于未确认的投资损失，根据《企业投资会计准则》的规定，采用权益法核算长期股权投资时，被投资企业确认净损失，将投资的账面价值减记至零。在这种情况下，在母公司账面上确认的投资损失并非母公司按其在子公司净亏损中的持股比例应分担的全部，导致长期股权投资的账面价值大于母公司按其在子公司净亏损中的持股比例应分担的账面价值子公司的净资产。合并冲减分录冲减母公司长期股权投资与子公司净资产时，其差额应当计入“未确认投资损失”项目，并在合并利润及利润分配表的“未确认投资损失”项目中填列合并资产负债表，分别为正数和负数。根据《合并财务报表暂行规定》，当母公司设有境外子公司或母公司的内资子公司采用与母公司不同的记账本位币时，境外子公司的外币会计报表和境内子公司采用不同于母公司记账本位币的货币，应当在公司会计报表中以其记账本位币折算为母公司的记账本位币。在折算过程中，由于会计报表各项目所采用的汇率不同，会产生折算差异。转换差额是否递延或计入当期损益，母公司是否将转换差额确认为投资损益，在我国尚未明确界定。母公司不将折算差额调整为长期股权投资账面价值的，合并资产负债表净资产与母公司净资产之间存在差异。在编制合并报表时，应当冲减企业集团内部交易形成的未实现损益。如果子公司不是母公司的全资子公司，销售方向会对母公司的净利润和合并净利润产生影响。母公司向子公司销售商品时，母公司的净利润包括未实现内部交易损益，但不影响子公司的净利润。子公司向母公司销售商品（反向销售）时，子公司净利润包括内部交易未实现损益，影响少数股东损益，但不影响母公司净利润。《合并会计报表暂行规定》和财政部《企业会计准则——合并会计报表（草案）》对编制合并会计报表时如何计算少数股东当期损益未作规定交易被冲销。笔者认为，在未实现损益不大的情况下，可以采用相同的方法将未实现损益全部与母公司分担；否则，应考虑由母公司与少数股东分担未实现损益，因为只有这样，个人并购的概念才能同时适用于母公司和中小股东。在编制合并财务报表时交叉持股企业集团内部的持股关系可分为直接持股和间接持股。间接控股包括母公司、子公司、孙公司关系和交叉持股关系两种形式。交叉持股分为关联结构关系和交叉持股关系。因此，笔者仅对交叉持股关联结构关系下的合并会计报表编制进行探讨。

假设a公司持有B公司70%的股份，C公司40%的股份；B公司持有C公司15%的股份，这样a公司就控制了C公司55%的股份，形成了一个具有附属结构的企业集团。