1、经常项目的审计验证方法。充分利用会计报表,通过核对报表、总账、明细账及相关数据,发现问题。我们在对一家工业公司进行审计时,通过比较资产负债表中应收账款和应付账款的年初余额与年末余额,发现预付账款金额变化较大。据此,我们对基层单位报表进行了汇总分析,发现其变化的原因在于所属工程公司。通过对投资计划、工程合同及竣工部分的计算分析,发现预收工程款3000万元。按照完工百分比法,收入应在当年确认,但单位应在预付款中核算。从当年的经常账户开始。重点检查有代表性的大额凭证,如有疑问,应核对会计内容,以便追查预收账款或应付账款的问题。在对一家实业公司的审计中发现,2001年至2002年“预收账款——氧气票”转入的贷方余额为94万元。带着疑问,我们查阅了明细账中的几张大额凭证,发现单位在收到用户购买货款时,向用户发放了氧气票,会计处理是借“货币资金”借“预收款”,而收入只有在用户拿氧气票提货时才确认。预收款项的年末余额为已收未付货物的金额,即未确认收入。2002年,该单位改变了会计核算方法,即无论货物是否交付,在收到货款后确认收入。这样,2001年至2002年收到的预付款余额应确认为收入。通过对经常项目的横向比较,可以发现收入少、成本低或收入虚增的问题。例如,2002年底,某供热单位的“应收账款”与某多元化经营单位的供热费挂钩,为290万元。经核对,多元化经营单位无账户。经分析,可能存在两种情况:一是多元化经营单位成本较低,二是供热单位虚增收入。为了落实清楚,我们仔细核对了供热单位的盈亏情况,发现单位效益不错,而且赊销也不多,所以没有必要虚增收入。根据这个判断,应该是多元化经营单位降低成本。(2)本年度潜在损益常见问题的认定方法。在对一家公司的审计中发现,该公司经常项目金额非常大,应收应付款项均在1亿元以上。翻阅现行明细账时,我对年末新登记的“应收账款——某建材公司”1776万元产生了疑问。看完凭证,详细分析,找到会计人员了解情况后,得知该项目降价幅度较大,预付款已超过项目核定成本,因此收回相当困难。因此,年底,公司不得不对多支付的款项进行核算。2。应收账款在企业流动资产中所占比例过大,说明关联企业占用了企业大量的流动资金。这既不利于企业资金周转,也不利于企业正常生产,尤其是三年以上的应收账款如果不能及时签订,发生坏账的可能性很大。对金额大、账龄长的应收账款应进行详细核算。例如,在激烈的市场竞争中,一些企业为了扩大销售,盲目地采取赊销策略来占领市场。他们只注重账面收入,忽略了客户拖欠占用的大量流动资金能否收回的问题。而且,大量赊销收入直接计入经营成果。因此,企业需要缴纳增值税,使企业能够利用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种方法既不考虑信贷资金的时间价值,也不估计应收账款可能带来的机会成本,盲目扩张商业信贷,造成资源的极大浪费和潜在的商业风险。仔细分析经常项目与相关科目之间的大额结转。结转依据不足的,应当核对当年业务,查明事实。公司是一个集团的大型盈利企业。在核对某公司明细账时,发现2002年末“其他应付款-利润上缴”余额为284万元。为了弄清原因,我们仔细核对了2002年以前有关账户的结转情况,发现余额是从2000年底的利润分配余额转过来的。经核实,该单位确认为利润户。通过对上下级单位经常项目余额的核对,特别是对连续几年金额相同、数额较大的经常项目余额,要在两家公司认真核对,寻找突破口。在对某公司进行审计时,我们发现该公司及其下属化工厂2001年和2002年的余额相差1403万元。经会计人员了解,我们发现化工厂单方面将2011年前欠公司的流动资金借款1403万元转入实收资本,造成化工厂虚假负债。在经常项目审计中,要特别注意上一年度的账目和当年支付的大量货币资金。首先要看记账基础是否充分,然后还要看付款凭证附件中的会计信息是否齐全。在对一家多元化经营单位的审计中,我们发现,2001年至2002年对外支付金额较大,且多为前几年的挂账。因此,审计重点是支付,两年非合同支付总额3479.91万元。合同是在购销活动中发生质量问题时保护企业合法权益的有效手段。无合同支付有很大的商业风险。在经常项目审计中,如果发现相关账户余额与正常情况不符,要认真核对当年业务。如果借款人本年发生额未导致负发生额,应认真审计上一年度的经济业务。从经常项目的疑点入手,追根溯源,找出问题的症结所在。我们在对某公司审计时发现,“其他应付款——某公司”的年末余额为330.50元,与正常情况相反。因此,我们对1996年以前的档案进行了检索,发现1996年底的余额与1997年初的余额不符。据我们了解,1996年又合并了一套账户。两套账户合并后,该账户借方余额为330.50元。到目前为止,已查明该股在1996年以前有两套账户。二是经常项目中常见的问题(一)收入和成本科目(一)利用“应收账款”科目虚列收入。在一些经济效益较差的企业,领导为了展示政绩,采取假发票、假工程结算等手段,虚增利润,以完成经营考核指标。
2。使用“预收账款”、“应付账款”、“其他应收款”等科目隐藏收入。效益较好的企业为了少交税、平衡收支、或留一个“口袋”备过年,将收入挂在“预收账款”或“应付账款”上,不处理收入,人为减少利润。
3。使用“预付”、“预付费用”等科目收取费用。一些效益较差的企业,在达不到经营目标时,不进行生产成本的会计处理,而是将生产成本计入“预支”、“预支”等科目,人为增加利润、赚取政绩,供上级考核、提拔、任用。一些效益较好的企业利用“应付账款”、“其他应付款”、“应计费用”等科目虚列费用,增加成本,人为降低利润。
5。比如,为了增加利润,同时增加收入和降低成本,或者为了减少利润,同时减少收入和增加成本。(2)潜在利润和潜在损失是多年记账的,且明细项目不符合会计核算要求,因此潜在利润
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