作者：韩军红2010-8-2011:09:20来源：江西省瑞金市审计局

审计评价,是经济责任审计报告的中心内容,也是认定领导干部在任期内经济责任方面的是非功过,以及党委、政府、组织人事、纪检监察等报告使用者了解被审计对象履行经济责任的最直观材料。准确地作出审计评价，是经济责任审计工作中的重点，也是经济责任审计工作的难点。

根据多年来的审计实践，笔者认为应把握以下几个原则和内容：

一、审计评价的原则

单位的不同性质，审计评价方法也不尽相同，但有其共同点,其一般原则如下:

1、经济责任为主、政绩量化原则。对领导干部任期经济责任进行审计，其目的就是要认定其经济方面的责任，这就要求我们作出审计评价时应站在经济角度，描述其任期内的功过是非，对非经济方面的工作不要妄加评论。评价时尽量以直观的指标、数据作为评判标准，使其任期内的政绩一目了然，便于报告使用者对审计结果的比较、鉴别和运用。

2、突出重点原则。各个单位的经济活动，都有其自身特点，有其主要经济业务，审计评价时应突出评价重点，如：对乡镇党政领导干部的审计，要以财政收支、财源建设作为重点；对资金来源以财政拨款为主的单位，要以其资金使用情况、是否存在贪污浪费作为重点；对企业领导干部审计，要以其单位经济效益情况作为考核评价重点。对其他经济情况，若无重大问题只作一般评价或不作评价

3、区分责任原则。对单位经济活动中存在的问题，要区分情况，对审计对象应负的责任明确界定，主要有以下几种：

（1）区分现任责任与历史责任。由于单位的经济活动都有其连续性，经济活动中存在的问题，要么是前任遗留下来的，要么是现任领导任期内产生的，或两种情况兼而有之，这要求我们在作出评价时要区分情况，认定责任，如拖欠工资问题，可能在其任职初就存在，若在任期内拖欠问题有所缓解，要认定其为现任领导政绩，若在其任期内拖欠问题有所加重，对增加的拖欠应认定为现任领导责任

（2）区分直接责任与主管责任。单位领导在经济活动中的履行职责不同，所负的经济责任也有所不同，主要决策者或经办、审批者应负直接责任；有领导权和否决权的应负领导责任。

（3）区分主要责任和次要责任。对于经济活动中存在的问题，其主要决策者或直接经办、审批、直接指使其下级操办者应负主要责任；对参与决策性或知情而不制止、不报告者应负次要责任。

（4）区分主观责任和客观责任。对经济活动中存在的问题，以其意志或行为能决定其发生或不发生者应负主观责任，以其意志或行为无法决定或不发生者应负客观责任。

（5）区分经济方面与非经济方面责任。对被审计单位存在的问题，要看其是否与经济有关，若有关，应在审计报告中予以揭示和认定；若与经济无关，则不属审计范畴，无需作出审计评价，只需向有关部门报告。

4、证据、依据充分原则。审计部门作出的审计评价，要经得起事实和历史检验，作出审计评价时要有充分的证据和依据，不能主观臆断，更不能无事实依据妄加评价。

5、便于理解、可操作性原则。作出审计评价，其目的是便于审计成果运用。这要求我们在作出审计评价时，定性要清楚，不能含糊；报告用语要规范，便于理解；观点要明确，不能不知所云。

二、审计评价的一般性内容

不同审计对象有不同的审计评价内容，但也有共同点：

1、财政财务状况与运行成果。对领导干部任期经济责任进行审计，其所负责的单位作为一个经济主体，必须审查其财政财务收支、资产负债情况，以及资金运行情况，并对财政财务运行成果作一个总体评价。

2、内控制度与管理制度。单位财务管理是否科学、规范，关键看其内控制度，一方面看其是否有科学合理的内控制度，另一方面看内控制度是否得到有效执行。

3、执行财经纪律情况。领导干部财经纪律观念如何，主要体现在两个方面，一是所负责的单位执行财经纪律情况，是否存在违反财经法律法规问题；二是领导干部自身廉洁自律情况，是否存在贪污、浪费等问题。

三、审计评价的特殊性内容

根据单位性质不同，大体可将审计对象分三种：

（一）对党政机关、群众团体和事业单位主要领导干部的审计评价，要突出以下内容：

1、财政、财务收支的真实性和合法性。是否存在隐瞒收支、违规组织收入现象，特别是有收费权的单位，要注意其是否存在“三乱”行为，收入是否全额入账；支出是否合规，是否存在违规列支、挥霍浪费、私分财物等问题。

2、预算外资金管理、使用情况。此类单位一般有预算外资金收支业务，要注意其预算外资金是否实行“收支两条线”管理，是否存在未纳入财政专户管理的预算外资金，未纳入财政管理的预算外资金去向如何。

3、资金负债增减变动情况及其原因，检查资产负债的真实完整性，看是否存在账外资产、负债，固定资产是否得到增值保值，有无损失、流失、浪等问题，资产负债增减变动是否异常。

4、代管的基金、资金管理、使用、效益情况。对有代管基金、资金业务的单位，要检查代管的基金、资金是否安全、完整，是否得到增值保值，管理制度是否健全有效，投放后的经济效益、社会效益如何，有无截留挪用现象。

（二）对企业领导干部的审计评价，要突出以下内容：

1、主要经济指标完成情况和财务运行情况。主要经济指标完成情况是企业效益的集中体现，审计评价时首先要说明企业盈亏、上交税利以及销售收入、成本完成情况，同时要以速动比率、资金周转率等财务指标评价其财务运行情况。

2、财务管理情况。财务管理既是企业管理制度最重要的一个方面，也是企业领导干部理财能力的体现，审计评价时，要看其财务管理制度是否规范、健全，是否切实有效，要特别注意是否有值得推广之处。

3、资产保值增值和投资决策情况。要关注是否存在国有资产损失、流失、浪费、长期闲置等问题，以及重大投资决策是否民主、投资效果如

何，是否存在投资决策不当造成企业重大损失问题。

4、摸清企业潜亏或潜盈，评估企业发展潜力。对企业领导干部进行审计评价，必须摸清企业潜亏或潜盈，并分析其其原因；同时还要看其是否存在短期经营行为，通过适当的财务分析和市场调查，评估企业发展潜力。

（三）对乡镇党政领导干部的审计评价

乡镇作为一级政府，对党政领导审计评价，必须延伸审计其所属单位和部门，应当突出以下几点：

1、乡镇财政财务收支情况，看是否存在虚列财政收支，特别是有无借款交收入、挪用其他款项虚列收支以及是否存在空转完成财政收支现象，有无违规组织收入现象（如乱收费、乱罚款、乱摊派），有无乱发钱物、乱列支等违规支出问题。

2、农民负担情况。看是否存在违反有关规定加重农民负担问题，干部执行公务时是否存在吃、拿、卡、要和“三乱”等伤农经济问题。

3、财源培植建设情况。乡镇作为一级政府，有培植财源、为民增收的义务，对乡镇领导干部进行审计评价，应当结合其在财源建设方面所做的工作和实际效果，同时注意是否存在为完成任务而采取杀鸡取卵等急功近利行为。