合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制人或者主体是母公司。合并财务报表是以纳入合并范围的企业的个别财务报表为基础编制的（1）编制合并工作底稿（2）在合并工作底稿中增加母公司和子公司个别报表的数据，计算合并报表的总额个人资产负债表，损益表，现金流量表和所有者权益变动表（三）编制合并工作底稿中的调整分录和抵销分录（一）编制调整分录（一）调整非本公司合并取得的子公司的个别财务报表（一）同一控制下，计算母公司在购买日在备查簿上登记的子公司相关可辨认资产和负债的公允价值，对子公司个别财务报表进行调整，使子公司个别财务报表反映购买日在本资产负债表日以公允价值为基础确定的可辨认资产和负债的金额子公司采用的会计期间与母公司采用的会计期间不一致，考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整（2）对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整分录

合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记财务报表项目（即资产负债表项目、损益表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），计算合并财务报表中各项目的合并金额，而不是具体的会计科目，资产类别各项目合并金额=项目总金额+项目抵销分录相关借方金额-项目抵销分录相关贷方金额负债项目与所有者权益项目合并金额=项目总金额-项目抵销分录相关借方金额对该项目的抵销分录+与该项目抵销分录相关的贷方金额

3相关收入项目的合并金额=该项目的合计金额-该项目抵销分录的借方金额+该项目抵销分录的贷方金额

4（5）填写合并财务报表报表根据现金流量表中各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和合并金额，填写生成正式的合并财务报表