1、债务人

(1)按股权份额或股份面值确认为实收资本或股本;

(2)股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额记入资本公积;

(3)债务的账面价值与股权公允价的差额确认为债务重组损益;

(4)相关税费在发生时记入当期损益(费用)。

与原准则的区别：原准则没有使用公允价值，没有确认重组损益，直接将债务的账面价值与股权份额或股份面值的差额记入资本公积。

2、债权人

(1)股权的公允价加相关税费计入投资成本;

(2)公允价与债权的账面价值的差额确认为债务重组损益。

与原准则的区别：原准则没有使用公允价值，没有确认重组损益，直接将债权的账面价值加相关税费确认为投资成本。

(二)会计处理举例

2006年5月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值150000元，年利率6%，6个月期，到期还本付息的票据。当年11月1日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据。乙公司与甲公司协商，以其普通股抵偿该票据，乙公司用以抵债的普通股为20000股(面值1元)，股票市价为7.5元/股。假定印花税率为0.4%，不考虑相关税费。

1、债务人(乙公司)

股票公允价值=7.5×20000=150000(元)

股本=20000×1=20000(元)

股本溢价=150000-20000=130000(元)

债务重组收益=154500-150000=4500(元)

印花税=150000×0.4%=600(元)

借：应付票据154500

贷：股本20000

资本公积130000

营业外收入——债务重组收益4500

借：管理费用——印花税600

贷：银行存款600

2、债权人(甲公司)

长期股权投资成本=150000+600=150600(元)

债务重组损失=154500-150000=4500(元)

借：长期股权投资——乙公司150600

营业外支出——债务重组损失4500

贷：应收票据154500