税务机关在对纳税人的纳税检查时，如果有补缴税款的现象，纳税人在补缴税款后，有需要调账处理和不需要调账处理两种情况。需要调账处理的，而纳税人不进行调账处理，就会出现先征后退，或者重复征税两种现象。本文以例题的形式论述一下重复征税这种现象。

例1、税务机关于2009年10月对某企业2008年度纳税情况进行检查，发现企业在2008年11月购买的价格9000元的“老板台”记人管理费用中。无其他纳税调整项目，年终汇算时应纳税所得额大于零，因此，税务机关调增应纳税所得额8850元(按照企业所得税法实施条例的相关规定，“老板台”属于固定资产类，折旧最低年限是5年，从投入使用月份的次月起计算折旧，因此，2008年应提折旧150元)。应补缴企业所得税8850x25%=2212.50(元)。企业补缴税款时，账务处理如下：

计提所得税时

借：所得税费用2212.50

贷：应交税费——应交所得税2212.50

缴纳所得税时

借：应交税费——应交所得税2212.50

贷：银行存款2212.50

这种账务处理，虽然履行了补税义务，但是，没有调整当初的错账，势必出现日后应计提的折旧费没有进入管理费用中，造成应纳税所得额的增加，多缴纳企业所得税。

正确的账务处理为：

调整当初的错账

借：固定资产9000.00

贷：以前年度损益调整8850.00

累计折旧150.00

计提所得税时

借：以前年度损益调整2212.50

贷：应交税费——应交所得税2212.50

缴纳所得税时

借：应交税费——应交所得税2212.50

贷：银行存款2212.50

最后把“以前年度损益调整”科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

借：以前年度损益调整6637.50

贷：利润分配——未分配利润6637.50

例2、税务机关于2009年6月对某制造企业2008年度纳税情况进行检查，发现企业在2008年12月多转原材料成本300000元。12月在产品成本60000元，库存产成品90000元，产品销售成本330000元。无其他纳税调整项目，年终汇算时应纳税所得额大于零。对多转原材料成本计算分摊如下：

分摊率：300000/(60000+90000+330000)x100%：62.5%

在产品应分摊的数额=60000x62.5%=37500

产成品应分摊的数额=90000x62.5%=56250

已销售产品应分摊的数额=330000x62.5%=206250

应补缴企业所得税=206250x25%=51562.50

企业账务处理为：

计提所得税时

借：以前年度损益调整51562.50

贷：应交税费——应交所得税51562.50

缴纳所得税时

借：应交税费——应交所得税51562.50

贷：银行存款51562.50

结转“以前年度损益调整”

借：以前年度损益调整51562.50

贷：利润分配——未分配利润51562.50

企业上述的账务处理并不完善，由于2008年12月人为多结转了原材料成本，会造成剩余原材料价值虚减300000元，在以后使用时出现产成品成本降低，导致销售成本降低，销售利润减少，最终多缴纳企业所得税的后果。因此，还应当调整相关原材料、生产成本和产成品账户。企业还应该做如下调账处理：

借：原材料300000

贷：生产成本37500

产成品56250

以前年度损益调整206250

结转“以前年度损益调整”科目

借：以前年度损益调整206250

贷：利润分配——未分配利润206250

纳税人在税务机关检查后，由于资产类的人账或者存在多结转成本问题，只要不是凭空虚列的，都会造成纳税上的时间性差异。即本次少缴税，在以后各期都会多缴税，自然把少缴纳的税款弥补回来。如果税务机关发现不了此问题，纳税人在以后的生产和销售过程中，也不会占有此项税款，只不过是早晚缴纳的问题;但是，在税务机关检查后，对此问题进行了补税，纳税人就必须要进行账务调整，否则，就会在以后无意中多缴纳税款。