例2，甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批，产品销售收入为

1000000元，增值税销项税为170000元，双方约定的付款日期为7月18日。债务到期，乙企业由于发生财务困难，无法偿还该项债务。经与甲企业协商，于2008年7月30日达成如下债务重组协议：乙企业支付现金100000元，并以普通股300000股抵偿债务，普通股的每股面值为1元，每股市价为2.5元。甲公司将该股票作为长期股权投资核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。

(一)乙企业(债务人)

1.计算：

(1)重组收益=重组债务的账面价值-(支付的现金+转让股票的公允价值)

=1170000-(100000+300000×2.5)

=320000(元)

(2)股本溢价=股票公允价值-股票面值

=300000×2.5-300000×1=450000(元)

2.会计分录：

借：应付账款—甲企业1170000

贷：银行存款100000

贷：股本300000

贷：资本公积—股本溢价450000

贷：营业外收入—债务重组利得320000

(二)甲企业(债权人)

借：银行存款100000

借：长期股权投资750000(按受让股权的公允

价值入账)

借：营业外支出—债务重组损失320000

贷：应收账款—乙企业1170000