母公司与子公司之间发生内部购销业务时，应区分内部购货全部在本期销售和不全部在本期销售的两种情况：（1）内部销售收入和内部销售成本部分由销售收入抵销（二）对本期尚未售出的部分，按照该货物毛利率计算的内部利润，冲减内部销售收入、内部销售成本和存货。一、少数股东当期收入对合并财务报表的影响

纳入合并财务报表的子公司为非全资子公司的，合并利润表净利润相应减少冲减本期未实现销售商品的内部利润，导致本期未实现销售的内部采购商品。

但是，合并财务报表中反映的少数股东当期收入并未因抵销当期出售未实现商品的内部利润而减少。当抵销期内出售未实现商品的内部利润较大时，子公司少数股东当期收入不发生变化，对合并利润表中的净利润影响较大。由于合并会计报表反映了整个企业集团的经营成果、财务状况、现金流量及其变动情况，因此它不仅包括控股股东的权益和经营情况，还包括相应的少数股东权益和收入。如果内部购进商品未实现销售的内部利润在当期予以抵销，合并利润表将更加合理，合并财务报表显然不能真实、全面地反映经营成果，母公司及其子公司组成的企业集团的财务状况和变动情况，以及该企业集团中小股东的收入情况。第二，合并财务报表中少数股东的收入应作相应调整。本公司认为，在合并利润表中，本期未实现销售内部采购商品的内部利润部分，本期未实现销售商品的内部利润按本期未实现销售商品的内部利润额冲减，报告期按控股股东所持股权比例和少数股东内部利润确定公司。第三，举例说明a公司持有B公司40%的股权，是B公司的第一大股东，拥有实际控制权，并按权益法核算合并B公司的会计报表；2002年1月1日，a公司，B公司与其他股东共同设立C公司，a公司持有C公司40%的股权，B公司持有C公司35%的股权，a公司为C公司第一大股东，具有实际控制权。C公司会计报表采用权益法核算合并。2002年1月1日起，a公司和B公司的产品由C公司承销；2002年6月30日报告期末，a公司（未合并）利润表反映净利润3000万元，B公司利润表反映净利润2500万元，而C公司的利润表反映的净利润为500万元。同时，报告期末，C公司独家销售a公司产品3000万元、B公司产品3500万元，根据《合并会计报表暂行规定》，两公司产品毛利率较低，未实现销售a公司内部购货方当期销售的货物，按销售货物的毛利率、内部销售收入、内部销售成本和存货计算的内部利润予以冲减。因此，A公司产品的未实现内部利润由A公司合并会计报表抵销，A公司净利润在抵销B公司未销售产品700万元（3500×20%）的内部利润后减少1300万元，此时少数股东的收入本期为1800万元（2500×60%+500×60%）。

按照这种抵销方法，C公司本应由B公司少数股东承担的内部利润420万元（3500×20%×60%）不能真实反映，在合并财务报表中虚报增加了少数股东当期收益。

调整控股股东和少数股东当期收益后，a公司合并财务报表中少数股东的收益为1380万元（1800-420元），合并财务报表净利润减少额为880万元（1300-420元）。使合并会计报表能够真实、全面地反映母子公司组成的企业集团的经营成果、财务状况和变化，以及少数股东在该企业集团中的权益和收入，同时，方便会计报表使用者阅读和分析。