随着社会经济的发展，尤其是电子商务的兴起，网络越来越普遍，人们在购买商品时基本上是凭着网上信息进行判断是否购买，往往是看不到实物的，由此引发的商品销售退回日益常见。企业发生商品销售退回，应当区分以下二种情况进行会计处理：一是会计上尚未确认销售收入销售退回的会计处理;二是会计上已经确认销售收入销售退回的会计处理。

一、会计上尚未确认销售收入销售退回的会计处理

以典型的网购为例，消费者张三通过网上下单向B公司购买A品牌数码相机，A品牌数码相机的含税销售价格为2340.00元，成本为1500.00元，该商品附有“七天无理由退货”的承诺。B公司按照订单于2012年11月5日发货，张三于11月7日收到商品A并验收。张三于11月13日向B公司提出退货，经协商，达成退货协议。

B公司按照订单于2013年11月5日发货时，会计分录如下：

借：发出商品--A品牌数码相机1,500.00

贷：库存商品--A品牌数码相机1,500.00

张三收到货后，由于“七天无理由退货”承诺，B公司尚不能确认收入，因此不做账务处理。

张三在11月13日以“七天无理由退货”条款提出退货，并且双方达成一致，商品A发回给B公司，B公司收到退回商品A并验收入库，会计分录如下：

借：库存商品--商品A1,500.00

贷：发出商品--商品A1,500.00

二、会计上已经确认销售收入销售退回的会计处理

对会计上已经确认销售收入的销售退回，可进一步区分为非资产负债表日后事项销售退回、资产负债表日后事项销售退回。

1、非资产负债表日后事项销售退回，会计准则的规定企业已经确认销售商品收入商品发生销售退回的，应在发生时冲减当期销售收入，同时冲减已确认的应纳增值税销项税额。

承上例，假设张三于11月13日确认并且支付货款。但于当年12月10日，该数码相机出现严重问题，符合“三包”条款，双方协商达成退货协议，张三将该数码相机退回B公司，B公司支付了退货款2340.00元。

11月13日张三确认并支付货款时，会计分录如下：

借：银行存款2,340.00

贷：主营业务收入2000.00

应交税费--应交增值税--销项税额340.00

同时结转主营业务成本：

借：主营业务成本1,500.00

贷：发出商品--A品牌数码相机1,500.00

12月10日，按照“三包”政策给张三退货退款时，会计分录如下：

贷：银行存款2,340.00

贷：主营业务收入-2000.00

应交税费--应交增值税--销项税额-340.00

冲销已结转主营业务成本：

借：主营业务成本-1,500.00

借：库存商品--A品牌数码相机1,500.00

损益结转分录略。税法规定与上述会计处理一致，无需做纳税调整。

2、资产负债表日后事项销售退回的账务处理

对资产负债表日后事项销售退回的，因此时会计报表还未报出，为保证报告年度会计信息的准确性，要作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。而税法规定所有的销售退回，一律在实际退回的当期冲减销售收入，与会计形成暂时性差异，应当进行纳税调整。

承上例，假如张三在2013年1月10日，该数码相机出现严重问题，符合“三包”条款，双方协商达成退货协议，张三将该数码相机退回B公司，B公司支付了退货款2340.00元。(财务报告批准报出日为3月20日)。

(1)会计处理

《企业财务准则第29号——资产负债日后事项》规定，如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，则应将此退货业务作为资产负债表日后事项处理，即通过以前年度损益调整账户进行调整，具体处理如下：

退货退款，冲回收入：

贷：银行存款2,340.00

贷：以前年度损益调整-2000,00

应交税费--应交增值税--销项税额-340,00

冲销上年度已结转成本：

借：以前年度损益调整-1500.00

借：库存商品--A品牌数码相机1,500.00

损益结转科目略。

(2)企业所得税处理

根据企业所得税法税法规定，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，属于销售退回。企业已确认销售收入的售出商品发生退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

上例中，B公司在进行2012年度企业所得税纳税申报对企业利润上冲销的收入、成本不认可，收入调增2000元，成本调增1500元，即应纳税所得额调增500元。在2013年度企业所得税纳税申报时，反向调整2012年度纳税调整事项。