接受货币资金借贷：银行存款借贷：营业外收入捐赠利润借贷：营业外收入捐赠利润总标题：

2013年国内居民企业生产经营情况如下：

（1）产品销售收入2200万元，与收入匹配的成本1200万元，其他业务收入200万元。（2）实际征收增值税80万元，税金及附加50万元。（3）销售费用400万元，管理费用200万元（其中生产经营业务招待费30万元，新技术研发费30万元，支付给其他企业的管理费10万元）。（4）财务费用100万元，其中年初向关联企业借款1200万元，全年支付利息90万元。据了解，关联企业对居民企业的股权投资为480万元，同期金融企业同类贷款年利率为5.8%。

（5）纳入全年成本的合理实际支付工资总额为250万元（含残疾人50万元）、职工福利费40万元、工会费6万元、职工教育费6万元。（6）营业外支出80万元，其中通过省人民政府向贫困地区捐赠40万元，直接向学校捐赠10万元。

（7）投资收益账户贷方金额35万元，其中境外子公司税后收入28万元，按中国企业所得税税率的20%，国债利息收入7万元。

（8）当年12月购置了一台安全生产专用设备，增值税发票上注明价格为100万元，增值税为17万元（已抵扣进项税），当月投入使用。

要求：

（1）计算当年企业所得税前可抵扣的业务招待费。（2）计算企业所得税前可抵扣的财务费用。

（3）计算本年度企业所得税前可抵扣的职工福利费、职工教育费、工会经费总额。

（4）计算本年可在企业所得税前扣除的营业外支出。（五）计算企业当年应缴纳的实际企业所得税。

正确答案：

（1）业务招待费实际发生额的60%=30×60%=18万元，销售（营业）收入的5‰=（2200+200）×5‰=12万元，故允许税前扣除的业务招待费为12万元。

（2）企业向关联企业贷款允许扣除的利息费用=480×2×5.8%=556800元

企业税前允许扣除的财务费用=100-90+5568=656800元。

（3）职工福利扣除限额=250×14%=35万元，实际扣除40万元，税前可扣除35万元；工会经费扣除限额=250×2%=5万元，实际扣除6万元，税前可扣除5万元；职工教育经费扣除限额=250×8%=20万元，实际6万元，可税前扣除6万元。

允许税前扣除的职工福利费、职工教育费、工会经费合计=35+5+6=46万元。

（4）直接捐给学校的10万元不是公益性捐赠，不能税前扣除。

企业公益性捐赠支出中不超过年度利润总额12%的部分允许扣除；会计利润=2200-1200+200-50-400-200-100-80+35=405（万元），捐赠扣除限额=405×12%=48.6万（万元）。因此，企业通过省人民政府向贫困地区捐赠40万元，可以税前扣除。

允许税前扣除的营业外支出=80-10=70万元。（五）企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用，不形成无形资产的，计入当期损益，研发费用在按规定实际扣除的基础上，按研发费用的50%扣除；附加扣除额=30×50%=15万元，减少应纳税所得额15万元。

企业间支付的10万元管理费，不在税前扣除，增加应纳税所得额10万元。企业安置残疾人的，在实际扣除残疾职工工资的基础上，按照残疾职工工资的100%加减。残疾职工工资可扣除50万元，应纳税所得额减少50万元。对国债利息收入免征企业所得税，减少应纳税所得额7万元。

企业2013年国内应纳税所得额=405+（30-12）-15+10+（90-55.68）-50+（40-35）+（6-5）+10-28-7=383.2万元。

境外所得在华抵免限额=28^（1-20%）×25%=87500元，实际境外企业所得税=28^（1-20%）×20%=70000元，应在境内缴纳企业所得税=87500-7=17500元。

企业购买并实际使用符合条件的安全生产专用设备的，可按专用设备投资额的10%抵扣企业本年应纳税额；本年税款不足的，可在下一年度结转抵免五个纳税年度，可抵扣的应纳税额=100×10%=10万元。