审计人员对于短期借款的审计，主要从其会计期末余额的金额，占负债总额比例的大小，往年审查发现问题的概率，相关的内部控制制度的强弱程度以及企业的理财业务等方面入手。

【审计内容】

1、确认真实性。确定短期借款期末余额的真实性。

(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件。确定借款业务的真实性;将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性。如有不符应查明原因。

(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对。编制调节表进行调节。

(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，对有关债权人进行询证。

2、真实性及时性和合规性。审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计。

审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证是否相符;还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性。如果逾期偿还。需查明原因和责任。

3、完整性。审查短期借款入账的完整性。

(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。

(2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证.确定有无未登记的短期借款负债。

(3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证。证实有无隐瞒借款的情况。

4、验证准确性。验证利息计算及账务处理的准确性。

根据短期借款的有关资料.验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付勾稽核对。并查明相关的会计记录是否准确。

【审计程序】

1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符;

2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款;

3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对;

4、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额;

5、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续;

6、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整;

7、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理;

8、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。

【审计处理】

短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得短期借款的处理;第二，短期借款利息的利息;第三，归还短期借款的处理。

1、取得短期借款的处理

企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记银行存款科目，贷记短期借款科目。短期借款科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。

例1：某企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6%的借款100000元。应编制如下会计分录：

借：银行存款100000

贷：短期借款100000

2、短期借款利息的处理

这是短期借款的会计核算重点。掌握三点：一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般按季定期支付;若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息;如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用，预提利息的，应付利息在预提费用账户中核算，不通过短期借款账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费用，并减少银行存款。具体有以下两种方法。

①预提法

按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记财务费用科目，贷记预提费用科目。在实际支付利息的月份，按已经预提的利息金额，借记预提费用科目，按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)，为当月应负担的利息费用，借记财务费用科目;根据实际支付的利息金额，贷记银行存款科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息借记预提费用科目，贷记银行存款科目;月末再调整预提费用的差额，借记财务费用科目，贷记预提费用科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。

②直接摊销法

在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记财务费用科目，贷记银行存款科目。一般来说，企业的所得税应于年末决算，采用这种方法不会对年度所得税的计算产生影响。但在年末如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。

知识总结：对于短期借款审计的了解还要涉及到另一方面，就是什么是短期借款。短期借款是指企业为了生产经营的需要，弥补流动资产的不足，而向银行和其他金融机构介入的偿还期在一年以内的各种借款。为了避免出现不符合短期借款审计目的的情况，当事人必须对短期借款审计要有比较清楚的了解。