除法律有特别规定外，行政复议不是行政诉讼的前置程序，当事人既可以先申请行政复议再申请行政诉讼，也可以直接申请行政诉讼。《中华人民共和国行政诉讼法》第四十四条：对属于人民法院受案范围的行政案件，公民、法人或者其他组织可以先向行政机关申请复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起诉讼；也可以直接向人民法院提起诉讼。法律、法规规定应当先向行政机关申请复议，对复议决定不服再向人民法院提起诉讼的，依照法律、法规的规定。

税务行政复议和行政诉讼的关系

（一）行政复议

行政机关内部依申请处理行政争议的制度。

1、复议机关是行政机关。

2、依申请而不是依职权。

3、目标是解决行政争议。民告官而没有官告民。与行政诉讼功能相似。

4、行为性质是行政行为。与行政诉讼中法院的审判活动不同。

（二）与行政诉讼的互补性

1、行政复议侧重效率（一级复议、不开庭、不收费），行政诉讼强调公正（两审终审、开庭合议）。

2、行政复议以监督为主（合法性与合理性审查，完整的变更权），行政诉讼以救济为主。

3、行政复议突出专业性，行政诉讼突出权威性（司法最终解决）。

（三）与行政诉讼的衔接

1、当事人选择为原则，复议前置为法律规定的例外。

2、法律规定才可终局裁决。一裁终局和二裁终局（国务院的复议决定）。

《中华人民共和国行政诉讼法》

第四十四条对属于人民法院受案范围的行政案件，公民、法人或者其他组织可以先向行政机关申请复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起诉讼；也可以直接向人民法院提起诉讼。

法律、法规规定应当先向行政机关申请复议，对复议决定不服再向人民法院提起诉讼的，依照法律、法规的规定。