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根据我国会计准则,债务重组的收益在重组日全部确认。因此,债务人有相应的所得税缴纳义务,需要以当期流动资金偿还。收入不产生现金流入,导致流动性短缺。此外,企业从摆脱过度负债到正常经营需要经历一个过渡期,可能是一个或几个会计期。按照谨慎原则,债务重组收益应在此过渡期内分期确认。这可以缓解企业的债务压力,使其中资金生产,为结算资金的良性循环奠定良好的基础。在核算债务重组收益时,可以设置递延账户递延债务重组收益。该账户贷方登记债务重组产生的债务重组收入总额,借方登记各期确认的债务重组收入,余额在贷方,表示未来各期确认的金额延期。
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定: 三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
1、对于处于最终付息周期的附息债券(包括固定利率债券和浮动利率债券)。贴现债券和剩余流通期限在一年内(含一年)的到期一次还本付息债券,到期收益率单利计算。计算公式为(1):y为到期收益率;PV为债券全价(包括净成交价格和应计利息,下同);d为债券交割日至债券赎回日的实际天数;FV为到期本息和。其中:贴现债券FV=100,到期一次性还本付息债券FV=M-N×C,附息债券FV=M-C/f;M为债券面值;n为债券还款期限(年);c为债券票面年利息;f是债券每年的利息支付频率。上述公式也适用于计算债券回购交易中的回购利率,但FV为到期结算本息,PV为首期结算金额,D为回购天数。二、剩余流通期限超过一年的零息债券的到期收益率按复利计算。计算公式如下:y为到期收益率;FV为到期本息和;PV为全价;是债券的剩余流通期限(年),等于债券交割日至到期赎回日的实际天数除以365。三、剩余流通期限超过一年的还本付息债券到期收益率采用复利计算。计算公式为(3):(3):y为到期收益率;PV为债券全价;c为债券票面年利息;n为债券还款期限(年);m为债券面值;l为债券剩余流通期限(年),等于债券交割日至到期赎回日的实际天数除以365。4、固定利率附息债券和浮动利率债券的到期收益率不处于最终付息周期(4)。(4)其中:y为到期收益率;PV为债券全价;f为债券每年的利息支付频率;W=D/(365÷f),d为从债券交割日到下一个付息日的实际天数;m为债券面值;n为剩余付息次数;c为当期债券票面年利息。在计算浮动利率债券时,公式需要根据参数C的变化进行调整。
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