总公司和分公司的商标使用费是否可以在税务处理中直接提出商标使用-法师兄

《企业所得税法》及其实施条例运行以来，不少纳税人咨询子公司使用母公司的商标与分公司使用总公司的商标，该不该支付商标使用费，以及所支付的商标使用费能否在税前扣除。在此提醒纳税人注意，子公司使用母公司的商标与分公司使用总公司的商标，所支付的商标使用费在税务处理上是不同的。首先，需要明确什么是商标使用费。商标使用费属于特许权使用费之一，《实施条例》第二十条有明确的定义，是指企业提供商标权的使用权取得的收入，应按照合同约定的商品权使用人应付商品权使用费的日期确认收入的实现。商标权是单一性质的法定权利，又称商标专用权，是指经依法注册商标的所有权人支配其注册商标并禁止他人侵害的非他性权利，包括商标权人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、续展权和禁止他人侵害的权利等。其次，需要明确商标使用能否税前扣除。根据《实施条例》第四十九条的规定，企业内营业机构之间支付的特许权使用费，不得在税前扣除。由于企业所得税法采取法人所得税，企业分支机构属于企业总机构的组成部分，不是一个对外独立的实体，不能成为独立的企业所得税纳税人，应由企业总机构统一代表来进行汇总纳税。在实际经营过程中，企业出于管理和生产经营等因素的需要，可能采取相对独立的内部分支机构管理，分支机构在企业总机构内部具有相对独立的资产、经营范围等，这就可能使这些分支机构之间可能发生类似于独立企业之间进行所谓提供经营管理服务，如支付商标使用费。但企业内部分支机构之间进行的这类业务活动属于内部业务活动，在缴纳企业所得税时，由于他们不是独立的企业所得税纳税人，需由企业汇总纳税，所以对于这些内部业务往来所产生的费用，均不计入收入和作为费用扣除。也就是说，分公司与总公司之间的商标使用费，总公司无需计入收入，分公司无需计入费用，也就不存在税前扣除这个问题。这里需要注意的是，子公司使用母公司的商标权所支付的商标使用费，是不属于《实施条例》第四十九条规定的不得税前扣除的特许权使用费。由于母公司与子公司属于不同独立法人企业，存在着控制与被控制的关联关系，应当按照独立企业之间的公平交易原则来确定商标使用费的价格，作为企业正常的费用进行税务处理。第三，需要明确商标使用费如何扣除。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。同时，《实施条例》第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。综上所述，子公司使用母公司的商标所支付的商标使用费，母公司应当按照企业间的独立交易原则来确认收入，子公司支付的商标使用费只要符合关联企业之间的规定，就可以按计入费用在税前扣除。

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分公司与总公司之间或者分公司与其他分公司之间相互需要使用对方注册商标的，应当签订商标使用许可合同，并报商标局备案。根据《商标法》第43条的...

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企业所得税法及其实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除...

转让后可使用。企业注销前未转让商标的，应当根据企业注销时清算报告中的决议确定商标所有权。清算报告中未明确商标所有权的，原公司全体股东可以处理公司注销时遗漏的财产。商标注册人死亡或者终止的，自死亡或者终止之日起一年期满，注册商标未办理转让手续的，可以向商标局申请注销注册商标。申请注销的，应当提交商标注册人死亡或者终止的证据。如果您的商标以公司的名义注册，则在公司注销后。商标权不存在，任何人都可以使用您的商标。如果现在没有人使用你，你可以重新注册你现在的公司。

商标专有权所有人可以，商标被许可使用人不可以的。根据法律规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。由此可见，因非货币财产应是可以用货币估价并可以依法转让的，而商标使用权不能依法转让，所以商标使用权不能出资。

在实践中，对正在公告提出异议的主体，主要是商标注册利害关系人，异议人认为商标局初步审定的并予公告的商标与自己已经注册的商标或者初步审定、公告在先的商标相同或者近似(指定商品／服务相同或者类似)，为了保护自己的商标专用权，要求商标局对该商标不予注册另外，提出商标异议的主体还可以是利害关系人之外的其他自然人、企业、机关、团体或者其他组织，只要认为正在公告的商标不符合《商标法》规定的相关条款，均有权在三个月公告期内提出异议商标异议使用人应当向商标局递交《商标异议申请书》文件一式两份，并附有关证据《商标异议申请书》应写明被异议商标的名称(如果有文字部分)、商品或者服务类别、初步审定号、初步审定公告期号和页码、异议理由等认为与在先注册或者在先公告的商标相同或者近似的，应写明被引证的商标名称、商品或者服务类别、注册证号(或者初步审定号)，并附被引证商标图样