债权人如何计算年度平均债权投资金额-法师兄

这位朋友，我来给你讲一下我个人理解的债权人如何计算年度平均债权投资金额吧。为了方便描述，国税发[2009]2号文首先将企业从其全部关联方接受的债权性投资(简称关联债权投资)占企业接受的权益性投资(简称关联权益投资)的比例简称为关联债资比例，并规定关联债资比例的具体计算方法如下: 不得扣除利息支出,年度实际支付的全部关联利息*(1-标准比例,关联债资比例)=全部关联利息*(1-2/1*A) A关联债资比例,年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和其中:各月平均关联债权投资,(关联债权投资月初账面余额月末账面余额)/2，各月平均权益投资,(权益投资月初账面余额月末账面余额)/2公式中所采用的权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资为实收资本(股本)金额。特别纳税调整利息,(中国人民银行公布的贷款基准利率，5,),365*实际滞纳天数应该说，国税发[2009]2号文的规定还是比较明确的，按照其规定，一般财税人员都是能够理解和掌握的。对上述文件的规定，可能会出现不同的理解，也会让人产生这样的疑问，企业发生关联借款利息支出，其扣除是否必须受债资比例5:1或2:1的比例限制？如果121号文件的第二条单独成立的话，也就是说满足第二条规定的条件就可以不受第一条规定的债资比例的限制，那么该文件规

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《中华人民共和国企业所得税法》(主席令第63号，以下简称《企业所得税法》)第四十六条首先对关联企业间的借款利息支出扣除进行了原则性规定，即:...

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不得扣除利息支出,年度实际支付的全部关联利息*(1-标准比例,关联债资比例)=全部关联利息*(1-2/1*A) A关联债资比例,年度各月平均...

按照其规定，关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。

所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）其中：标准比例是指《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的比例。关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 其中：各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2 各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

超过部份不得税前扣除，这就是债权性投资与其权益性投资比例为2：1如果是金融企业的话，就是5：1,企业向A的借款在500万以内的部份的相关利息可以税前扣除。