工程施工

1、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。

2、本科目可按建造合同，分别“合同成本”，“间接费用”，“合同毛利”进行明细核算。

3、工程施工的主要账务处理。

(一)企业进行合同建造时发生的人工费，材料费，机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费，生产工具和用具使用费，检验试验费，临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付职工薪酬”，“原材料”等科目。发生的施工，生产单位管理人员职工薪酬，固定资产折旧费，财产保险费，工程保修费，排污费等间接费用，借记本科目(间接费用)，贷记“累计折旧”，“银行存款”等科目。

期(月)末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记本科目(合同成本)，贷记本科目(间接费用)。

(二)确认合同收入，合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)。

(三)合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

4、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

工程结算

1、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。

2、本科目可按建造合同进行明细核算。

3、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。

合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

4、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

期末，工程施工与工程结算科目的余额之差，若为正，表示已完工尚未结算款，在资产负债表的存货项目中列示；若为负，表示已结算尚未完工工程，在资产负债表的预收款项项目中列示。

一、建设工程内部承包合同的效力认定问题

1、劳动关系不存在导致内部承包合同无效

当事人之间存在合法的劳动关系是内部承包合同有效的前提条件。法院在认定劳动关系时，会结合双方提供的证据，比如劳动合同、工资单、社保缴纳情况、考勤记录等综合认定。当事人若不能提供签订劳动合同或支付过工资等能直接证明双方存在劳动关系的证据，法院将不予支持劳动关系存在的主张，内部承包合同也因主体不适格，涉嫌违法分包、转包或挂靠而归于无效。

2、施工企业缺乏对内部承包人的资质管理导致内部承包合同无效

当事人虽然在内部承包合同中约定了双方内部承包的权利义务，但实际中并无证据能证明施工企业对内部承包人进行资质管理，即无证据证明施工企业在资金、技术、设备、人力等方面给予内部承包人相应的支持，故该部分事实不足以认定施工企业履行有效的内部承包合同中施工企业应尽的义务。因此，双方签订的内部承包合同实际系违法分包、转包或挂靠的性质，应认定无效。

3、名为内部承包实为违法分包、转包或挂靠，则合同无效，但可参照合同约定支付工程价款

依照《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二条“建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持”的规定，虽然当事人之间的行为因是法律明令禁止的违法分包、转包或挂靠而无效，但承包人施工的工程已竣工并交付使用，承包人要求对方参照合同约定支付所欠工程款的诉讼请求，符合法律规定，应予支持。

4、发包人在欠付工程价款范围内对实际施工人承担责任

根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十六条第二款“实际施工人以发包人为被告主张权利的，人民法院可以追加转包人或者违法发包人为本案当事人。发包人只在欠付工程价款范围内对实际施工人承担责任”的规定，如果内部承包合同无效，内部承包人作为实际施工人，可以发包人为被告，要求其在欠付工程价款范围内承担责任。

5、内部承包合同有效，内部承包人对外承担责任的，对本属于施工企业的责任可向其追偿

内部承包人将工程项目分包或转包给实际施工人，在向实际施工人支付工程款后，可以依据施工企业与内部承包人有效的内部承包合同的约定，要求施工企业对内部承包人在履行职务过程中垫付的工程款承担相应的责任，法院应予以支持。